Corectarea erorilor contabile

Erorile din perioadele anterioare sunt omisiuni si declaratii eronate cuprinse în situatiile financiare ale entitatii pentru una sau mai multe perioade anterioare rezultând din greseala de a utiliza, sau de a nu utiliza, informatii credibile care: - erau disponibile la momentul la care situatiile financiare pentru acele perioade au fost aprobate spre a fi emise; - ar fi putut fi obtinute în mod rezonabil si luate în considerare la întocmirea si prezentarea acelor situatii financiare. Astfel de erori includ efectele greselilor matematice, greselilor de aplicare a politicilor contabile, ignorarii sau interpretarii gresite a evenimentelor sau fraudelor. Înregistrarea în contabilitate a efectelor erorilor constatate, aferente exercitiilor anterioare, se efectueaza pe seama rezultatului reportat. În cazul corectarii de erori care genereaza pierdere contabila reportata, aceasta trebuie acoperita înainte de efectuarea oricarei repartizari de profit, potrivit prevederilor pct. 63 alin. (3) din Reglementarile contabile conforme cu Directiva a IV-a a Comunitatilor Economice Europene. Corectarea erorilor aferente exercitiilor financiare precedente nu determina modificarea situatiilor financiare ale acelor exercitii. a)În cazul erorilor aferente exercitiilor financiare precedente, corectarea acestora nu presupune ajustarea informatiilor comparative prezentate în situatiile financiare. Informatii comparative referitoare la pozitia financiara si performanta financiara, respectiv modificarea pozitiei financiare, sunt prezentate în notele explicative. Exemplu -privind venituri omise la înregistrare La S.C. ABC SA, în anul 2006, în urma controlului intern desfasurat, se constata ca entitatea a încasat contravaloarea unei facturi, în suma de 5.000 lei, fara ca factura respectiva sa fie înregistrata în contabilitate, la momentul emiterii ei (18 aprilie 2004). La data constatarii în anul 2006, corectarea acestei erori se face prin înregistrarea facturii, pe seama rezultatului reportat. Se presupune ca toate veniturile sunt impozabile, iar cheltuielile deductibile. Potrivit Codului fiscal, pentru corectarea erorii se întocmeste o declaratie rectificativa(100), pe baza careia se stabileste diferenta de impozit pe profit. De asemenea, atunci când rezulta diferente de impozit de plata se calculeaza si înregistreaza penalitatile prevazute de lege. Principalii indicatori ai anului 2004 sunt: Venituri raportate 25.000 lei Cheltuieli raportate 15.000 lei Profit brut 10.000 lei Impozit pe profit 2.500 lei Profit net 7.500 lei Principalele informatii din declaratia rectificativa privind impozitul pe profit pentru anul 2004 sunt urmatoarele: Venituri inclusiv factura neînregistrata (25.000 + 5.000) 30.000 lei Cheltuieli 15.000 lei Profit impozabil 15.000 lei Impozit pe profit 3.750 lei Rezulta: Diferenta de impozit pe profit 3.750 – 2.500 = 1.250 lei Pentru aceasta diferenta de impozit pe profit au fost stabilite majorari de întârziere la plata dupa cum urmeaza: Aferente anului 2004 100 lei ____________________________________ 1.Înregistrarea facturii omise: 4111 Clienti = 1174 Rezultatul reportat provenit din corectarea erorilor contabile 5.000 lei 2. Înregistrarea diferentei de impozit pe profit: 1174 Rezultatul reportat provenit din corectarea erorilor contabile = 4411 Impozit pe profit 1.250 lei 3. Înregistrarea cheltuielilor cu majorarile de întârziere: %= 4481 Alte datorii fata de bugetul statului 235 lei 1174 Rezultatul reportat provenit din corectarea erorilor contabile 210 lei 6581 Despagubiri, amenzi si penalitati 25 lei __________________________________ Exemplu privind cheltuieli omise la înregistrare În decembrie 2006, cu ocazia efectuarii unor punctaje pentru creantele si datoriile existente la data respectiva, o entitate constata, ca a omis sa înregistreze în anul 2005, cheltuieli facturate în baza unui contract de prestari servicii, în suma de 100.000 lei. 1. Înregistrarea în anul 2006 a cheltuielilor cu prestarile de servicii aferente anului 2005: 1174 Rezultatul reportat provenit din corectarea erorilor contabile = 401 Furnizori 100.000 lei Influenta fiscala a acestor cheltuieli este stabilita conform legislatiei fiscale, procedându-se ca în cazul veniturilor omise, prezentate la exemplul precedent. - Din corectarea erorilor aferente anului 2005 a rezultat o pierdere contabila reportata de 100.000 lei. - La sfârsitul anului 2006, societatea a realizat un profit net de 25.000 lei. Astfel, conform reglementarilor contabile, la repartizarea profitului net obtinut la finele anului 2006, în suma de 25.000 lei, entitatea va avea în vedere acoperirea, cu prioritate, a pierderii obtinute din corectarea erorilor. Dupa aprobarea de catre AGA a situatiilor financiare anuale, repartizarea profitului pentru acoperirea pierderii rezultate ca urmare a corectarii erorilor se înregistreaza astfel: 1174 Rezultatul reportat reprezentând profitul nerepartizat sau pierderea neacoperita/profit 2006 = 1174 Rezultatul reportat provenit din corectarea erorilor contabile 25.000 lei __________________________________