Acţiunile unei întreprinderi

O filială primeşte de la societatea mamă un împrumut pe doi ani de 80.000 lei, care se restituie în două tranşe anuale egale. Dobânda anuală este de 10% şi se plăteşte la sfârşitul anului. Se înregistrează aceste operaţii în contabilitatea ambelor societăţi. a) În contabilitatea societăţii mamă:

• Acordarea împrumutului 2671 = 5121 80.000

• Rambursarea primei tranşe a împrumutului 5121 = 2671 40.000

• Înregistrarea dobânzii pentru primul an (80.000 x 10%=8.000) 2672 = 766 8.000

• Încasarea dobânzii aferente primului an 5121 = 2672 8.000

• Rambursarea tranşei a doua a împrumutului 5121 = 2671 40.000

• Înregistrarea dobânzii pentru anul al doilea 2672 = 766 4.000

• Încasarea dobânzii din anul al doilea 5121 = 2672 4.000

b) În contabilitatea filialei:

• Primirea împrumutului 5121 = 1661 80.000

• Rambursarea primei tranşe a împrumutului 1661 = 5121 40.000

• Înregistrarea dobânzii pentru primul an 666 = 1685 8.000

• Plata dobânzii aferente primului an 1685 = 5121 8.000

• Rambursarea tranşei a doua a împrumutului 1661 = 5121 40.000

• Înregistrarea dobânzii pentru anul al doilea 666 = 1685 4.000

• Achitarea dobânzii din anul al doilea 1685 = 5121 4.000

____________________________________________ Acţiunile unei întreprinderi pot fi cumpărate de o altă societate sub formă de titluri imobilizate. Titlurile pot fi deţinute la societăţi din cadrul grupului sau din afara acestuia. Societatea care a cumpărat titlurile poate acorda societăţii care le-a emis ajutoare financiare sub formă de împrumuturi în condiţii avantajoase, preferenţiale. Pentru societatea care acordă împrumutul, aceste sume reprezintă creanţe imobilizate şi se contabilizează ca imobilizări financiare. Pentru societatea care beneficiază de împrumut, aceste sume reprezintă datorii ce privesc imobilizările financiare (datorii legate de participaţii). Contabilitatea datoriilor legate de participaţii se realizează cu ajutorul contului de pasiv 166 „Datorii ce privesc imobilizările financiare” care se detaliează pe două conturi sintetice de gradul II: • 1661 “Datorii către societăţile din cadrul grupului” • 1662 “Datorii către societăţile care deţin interese de participare” Dobânzile aferente datorii ce privesc imobilizările financiare se evidenţiază cu ajutorul conturilor de pasiv 1685 “Dobânzi aferente datoriilor către societăţile din cadrul grupului” şi 1686 “ Dobânzi aferente datoriilor către societăţile care deţin interese de participare” În cazul în care aceste împrumuturi se primesc în valută, apar diferenţele de curs valutar care se tratează similar cu situaţia creditelor bancare pe termen lung în valută.

Creditele bancare pe termen lung

O societate comercială primeşte în contul de disponibil un credit bancar pe 2 ani în sumă 60.000 lei, care se rambursează în tranşe semestriale egale. Dobânda anuală este de 20% şi se achită trimestrial. În anul doi, din motive financiare, ultima tranşă a creditului, precum şi dobânda aferentă ultimului trimestru se achită în cel de-al treilea an.

• Primirea creditului 5121 = 1621 60.000

• Înregistrarea şi achitarea dobânzii din trimestrul I (dobânda pentru trimestrul II este aceeaşi) 666 = 5121 3.000

• Rambursarea primei rate a creditului

( înregistrarea plăţii celei de-a doua şi a treia rate este identică) 1621 = 5121 15.000

• Dobânda pentru trimestrul III (dobânda pentru trimestrul IV este aceeaşi) 666 = 5121 2.250

• Dobânda pentru trimestrul I al anului 2 666 = 5121 1.500

• Transferarea ultimei rate a creditului la credite restante 1621 = 1622 15.000

• Înregistrarea dobânzii neachitate la scadenţă 666 = 1682 1.500

• Rambursarea creditului restant 1622 = 5121 15.000

• Achitarea dobânzii restante 1682 = 5121 1.500

_____________________________________________________ O societate comercială primeşte un credit bancar în devize pe 3 ani în valoare de 10.000 EUR la cursul de 3,2 lei/EUR, care se restituie în două tranşe egale la sfârşitul fiecărui an. Dobânda anuală este de 10% şi se achită la sfârşitul fiecărui an. La sfârşitul primului an cursul este de 3,3 lei/EUR, iar la sfârşitul anului doi cursul este de 3,1 lei/EUR.

• Primirea creditului 5124 = 1621 32.000

• Înregistrarea şi achitarea dobânzii din primul an 666 = 5124 3.300

• Rambursarea primei rate a creditului

% = 5124 16.500 1621 16.000 665 500

• Înregistrarea diferenţelor de curs valutar aferente creditului rămas nerambursat 665 = 1621 500

• Achitarea dobânzii din al doilea an 666 = 5124 1.650

• Rambursarea creditului rămas la sfârşitul celui de-al doilea an 1621 = % 16.500

5124 15.500 765 1.000 _______________________________________ Creditele sunt sume împrumutate de către bănci persoanelor fizice şi juridice şi care trebuie rambursate la un anumit termen numit scadenţă. Creditele bancare sunt purtătoare de dobânzi, care pentru societate reprezintă o cheltuială, adică preţul plătit pentru folosirea creditului bancar obţinut. Creditele bancare pe termen lung (peste 1 an) sunt destinate finanţării investiţiilor. La acordarea creditelor întreprinderile trebuie să întocmească un dosar de creditare, care trebuie să conţină informaţii privind sediul societăţii, obiectul de activitate, destinaţia creditului, posibilităţile de rambursare, studiu de fezabilitate, bugetul de venituri şi cheltuieli, fluxul de trezorerie, bilanţul, balanţa conturilor, etc. Contabilitatea creditelor bancare pe termen lung şi mediu se realizează cu ajutorul contului sintetic de gradul I 162 “Credite bancare pe termen lung”, care se detaliază pe următoarele conturi sintetice de gradul II, în funcţie de natura creditelor angajate: • 1621 “Credite bancare pe termen lung” • 1622 “Credite bancare pe termen lung nerambursate la scadenţă” • 1623 “Credite externe guvernamentale” • 1624 “Credite bancare externe garantate de stat” • 1625 “Credite bancare externe garantate de bănci” • 1626 “Credite de la trezoreria statului” • 1627 “Credite bancare interne garantate de stat” Aceste conturi sunt, după conţinutul economic, conturi de surse împrumutate iar după funcţia contabilă sunt conturi de pasiv. Dobânzile aferente creditelor bancare pe termen lung se evidenţiază cu ajutorul contului 1682 “Dobânzi aferente creditelor bancare pe termen lung”, care este un cont de datorii după conţinutul economic iar după funcţia contabilă este un cont de pasiv. Creditele bancare se pot acorda atât în lei cât şi în valută. În cazul în care se acordă în valută, evidenţa acestora se ţine atât în lei cât şi în valută, evaluarea în lei făcându-se în funcţie de cursul de schimb valutar din data primirii creditului în contul bancar. În momentul rambursării parţiale sau totale a creditului în valută, ţinând seama că există un alt curs valutar decât cel de la data contractării creditului, apar diferenţele de curs valutar care pot fi favorabile sau nefavorabile, după caz, şi se înregistrează ca venituri sau cheltuieli financiare. Aceleaşi diferenţe de curs apar şi la sfârşitul exerciţiului financiar când se reevaluează creditele în valută la cursul de la închiderea exerciţiului, aceste diferenţe fiind tratate ca venituri sau cheltuieli financiare, după caz. Acelaşi tratament îl au şi dobânzile asociate creditelor în valută.

Operatiuni cu obligaţiuni

O societate comercială emite 1.000 de obligaţiuni care se vând la valoarea nominală de 25 lei/bucată. Dobânda anuală este de 18%. După un an şi jumătate obligaţiunile se răscumpără la valoarea nominală, iar apoi se anulează. Se înregistrează şi plata dobânzii. Atât vânzarea cât şi cumpărarea obligaţiunilor, precum şi plata dobânzii se realizează cu numerar.

• Emisiunea obligaţiunilor conform prospectului 461 = 161 25.000

• Încasarea în numerar a valorii obligaţiunilor emise 5311 = 461 25.000

• Cheltuielile cu dobânda pentru primul an 666 = 1681 4.500

• Plata dobânzii pentru primul an 1681 = 5311 4.500

• Cheltuielile cu dobânda aferente celor 6 luni din cel de-al doilea an 666 = 1681 2.250

• Plata dobânzii pentru cel de-al doilea an 1681 = 5311 2.250

• Răscumpărarea obligaţiunilor la scadenţă 505 = 5311 25.000

• Anularea obligaţiunilor răscumpărate 161 = 505 25.000

_________________________________ O societate comercială emite un pachet de 1.000 de obligaţiuni cu valoarea nominală de 25 lei, care se vând prin bancă la preţul de 20 lei/bucată. Obligaţiunile se răscumpără în numerar după 2 ani, apoi se anulează. Primele de rambursare se amortizează în două tranşe anuale egale.

• Emisiunea obligaţiunilor cu primă

% =169 25.000 461 20.000 161 5.000

• Încasarea prin bancă a valorii obligaţiunilor emise 5121 = 461 20.000

• Amortizarea primelor de rambursare în primul an 6868 = 169 2.500

• Amortizarea primelor de rambursare în al doilea an 6868 = 169 2.500

• Răscumpărarea la scadenţă a obligaţiunilor la valoarea nominală 505 = 5311 25.000

• Anularea obligaţiunilor răscumpărate 161 = 505 25.000

Provizioane

Contabilitatea provizioanelor Provizionul reprezintă un pasiv cu exigibilitate sau valoare incertă. Provizioanele pentru riscuri şi cheltuieli se constituie pentru elemente cum sunt: a) litigiile, amenzile şi penalităţile, despăgubirile, daunele şi alte datorii incerte; b) cheltuielile legate de activitatea de service în perioada de garanţie şi alte cheltuieli privind garanţia acordată clienţilor; c) alte provizioane. Contabilitatea provizioanelor se ţine pe feluri, în funcţie de natura şi scopul sau obiectul pentru care au fost constituite. Un provizion va fi înregistrat în contabilitate dacă sunt îndeplinite cumulativ următoarele condiţii: (a) există o obligaţie curentă generată de un eveniment anterior; (b) este probabilă efectuarea unor plăţi pentru onorarea obligaţiei respective şi (c) suma poate fi estimată credibil. Constituirea provizioanelor este impusă de două principii de bază care stau la baza organizării contabilităţii: • prudenţa, care presupune, în esenţă, contabilizarea oricărei pierderi probabile şi necontabilizarea veniturilor probabile; • independenţa exerciţiului, conform căruia la stabilirea rezultatului financiar al exerciţiului se iau în considerare toate cheltuielile şi veniturile provenite din acel exerciţiu, indiferent de momentul în care are loc decontarea. Conceptul de provizion se pretează la două interpretări: • interpretarea contabilă, care presupune stabilirea mărimii acestuia şi reflectarea provizionului în contabilitate; • interpretarea economică, conform căreia provizionul este un element de cheltuială la constituire, şi, respectiv, de venit la anulare. Contabilitatea provizioanelor se realizează cu ajutorul contului de grupare 151 “Provizioane” în cadrul căruia s-au instituit conturi operaţionale de gradul II pentru următoarele elemente: 1511 „Provizioane pentru litigii” 1512 „Provizioane pentru garanţii acordate clienţilor” 1513 „Provizioane pentru dezafectare, imobilizări corporale şi alte acţiuni similare legate de acestea” 1514 „Provizioane pentru restructurare” 1515 „Provizioane pentru pensii şi obligaţii similare” 1516 „Provizioane pentru impozite” 1518 „Alte provizioane” Provizioanele pentru litigii se pot constitui la sfârşitul exerciţiului pentru litigiile aflate în curs, deoarece există riscul ca acestea să se finalizeze în defavoarea unităţii. Acestea trebuie constituite la nivelul sumelor aflate în litigiu. Provizioanele pentru garanţii acordate clienţilor se constituie în cazul livrărilor de bunuri cu termen de garanţie existând astfel posibilitatea ca o parte din cei cărora societatea le-a livrat bunurile respective să solicite remedierea sau înlocuirea acestora ceea ce presupune existenţa unor riscuri pentru unitate care ar putea genera cheltuieli suplimentare. Ca mărime, acestea se dimensionează prin aplicarea procentului de cheltuieli cu remedierile din anul trecut asupra valorii livrărilor pentru care se acordă garanţii. În ramura construcţiilor provizioanele de această natură se constituie la nivelul reţinerilor făcute de către beneficiarul lucrării de construcţii – montaj. Provizioane pentru dezafectarea imobilizărilor corporale şi alte acţiuni similare legate de acestea. Potrivit legislaţiei din România, acest provizion urmează a fi folosit de către agenţii economici care desfăşoară activităţi în domeniul exploatării zăcămintelor naturale şi care sunt obligaţi să înregistreze şi să deducă fiscal provizioane pentru refacerea terenurilor în vederea redării acestora în circuitul economic. Aceste provizioane se constituie în limita unei cote de până la 1% din rezultatul financiar din exploatare, pe toată durata de funcţionare a exploatărilor zăcămintelor minerale. Provizioane pentru restructurare. Provizioanele pentru restructurare se pot constitui în următoarele situaţii: a) vânzarea sau încetarea activităţii unei părţi a afacerii; b) închiderea unor sedii ale entităţii; c) modificări în structura conducerii, de exemplu, eliminarea unui nivel al conducerii; d) organizarea fundamentelor care au un efect semnificativ în natura şi scopul activităţilor entităţii. Provizioane pentru pensii şi obligaţii similare urmează a fi utilizat în contabilitatea entităţilor care vor administra pensiile private şi alte beneficii ale angajaţilor asimilate pensiilor. Provizioane pentru impozite se utilizează pentru a reflecta provizioanele constituite pentru sumele viitoare de plată datorate bugetului de stat, în condiţiile în care, potrivit legislaţiei în vigoare, sumele respective nu apar ca datorie aferentă perioadei curente în relaţia cu statul. Alte provizioane reflectă provizioanele constituite pentru alte elemente decât cele care pot fi încadrate în categoriile precedente. Mecanismul de constituire şi anulare a acestor provizioane este coordonat cu cel general, adaptat la cazuistica concretă. Provizioanele trebuie revizuite la data fiecărui bilanţ pentru a reflecta cea mai bună estimare curentă, iar în cazul în care pentru stingerea unei obligaţii nu mai este posibilă o ieşire de resurse, provizionul trebuie “reajustat” prin anulare şi reluare la venituri. Înregistrările contabile privind provizioanele sunt: • Constituirea sau suplimentarea provizioanelor: 6812 „Cheltuieli de exploatare privind provizioanele” = 151X „Provizioane” • Diminuarea sau anularea provizioanelor, rămase fără obiect, parţial sau total: 151X „Provizioane” = 7812 „Venituri din provizioane”