În ultimele luni s-a observat o migrare masivă a întreprinzătorilor privaţi către una dintre cele trei forme de organizare ca persoane fizice, prevăzute de OUG nr. 44/2008, mult mai avantajoase din punct de vedere fiscal, deoarece pot funcţiona cu o contabilitate în partidă simplă, nu plătesc impozit forfetar şi li se aplică doar o cotă de 16% la venitul impozabil. În acelaşi timp, întreprinderea este înregistrată fiscal şi poate emite facturi.
În plus, anul acesta, mulţi angajatori şi-au „încurajat” salariaţii să se înregistreze ca Persoane Fizice Autorizate (PFA) sau Întreprinderi Individuale (II) pentru a scăpa de plata impozitelor aferente salariilor, de raportările fiscale de la sfârşit de an şi chiar de obligaţiile privind protecţia şi securitatea muncii.
Profesiuni liberale-venituri liberale vs entitati profesionale-venituri profesionale.
Exista o intreaga polemica pe marginea asemanarii pana la confuzie a celor doua forme de exercitare a unei profesii.
Sa incercam sa definim termenii:
1.Profesiunea liberala asa cum este ea definita de Uniunea Europeana „acele profesii care sunt exercitate pe baza unor calificari profesionale relevante, cu titlu personal, avand propria lor responsabilitate si de o maniera profesionala independenta, oferind servicii intelectuale si conceptuale în interesul clientilor si al publicului”.
Nota: se observa ca aceste profesii NU sunt legate de exercitarea in cadrul unui "CORP".
Definitia (?) in Wikipedia (?) este "Profesie liberală desemnează o ocupaţie intelectuală, exercitată de o persoană pe cont propriu (liber-profesionist) care face parte, în mod obligatoriu, dintr-un ordin profesional.", adica un "CORP"
Se poate pune semnul egalitatii între profesionistii liberali si liber-profesionisti?
Se observa usor diferenta acel "in mod obligatoriu"...care este in totala contradictie cu sensul acestei profesii.Mai ales ca o conditie de a fi profesia liberala este data de UE "...de o maniera profesionala independenta"
Legislatia romaneasca lasa totul intr-o ceata deasa si groasa,multumindu-se cu definitii privind contribuabilul la taxe si impozite.Din punct de vedere juridic, în Romania nu exista înca un act normativ care sa defineasca în mod clar profesiile liberale si sa stabileasca criteriile pe baza carora o profesie poate sa fie considerata sau nu ca fiind liberala.
Putem vorbi astfel despre:
a) profesii liberale înfiintate în baza unor legi speciale aprobate de Parlament: avocati, notari publici, auditori financiari, executori judecatoresti, experti contabili si contabili autorizati, practicieni în reorganizare si lichidare, medici, medici stomatologi, medici veterinari, farmacisti, psihologi si asistenti medicali;
b) profesii liberale înfiintate în baza unei Ordonantei de Guvern privind asociatiile si fundatiile (nr. 26/2000): evaluatori, experti tehnici si jurnalisti;
c)profesii liberale incluse sub denumirea de „profesii reglementate” în textul Legii nr. 200/2004 privind "Recunoasterea diplomelor si calificarilor profesionale pentru profesiile reglementate din Romania": restauratori de monumente istorice, ghizi de turism, consultanti în domeniul transporturilor aeriene, maritime, fluviale si rutiere, profesori din învatamantul preuniversitar si superior.
O alta problema destul de serioasa o constituie încercarile de subordonare a corpurilor profesionale, care sunt potrivit legii non-guvernamentale, apolitice si cu functionare autonoma, unor organisme guvernamentale,cat si incarcarile corpurilor profesionale de a confisca "meserii" liberale,pe principiul "cine nu e cu noi,nu exista!"
Prin dreptul la libera asociere au aparut si diferite asociatii,case,cabinete,etc, avand in componenta exclusiv profesionistii liberali care insa au dreptul sa angajeze personal auxiliar(de alta profesie),secretara,sofer,contabil,etc.
_________________________________________
Dupa 1989,in Romania a aparut libera initiativa.Pe baza ei s-au pus bazele unor afaceri in seama unor profesii:ceasornicar,bijutier,cismar,croitor,etc.Cu timpul "apele"s-au despartit odata cu aparitia Legii 31/1990 a societatilor comerciale.
Micul intreprinzator a avut posibilitatea in a-si exercita in continuare meseria in forme stabilitae de lege:
1.PFA=persoana fizica autorizata ( acolo unde se cere o calificare in domeniu)
Nota:Ce aduce cu adevarat nou OUG 44/2008 este o noua forma de organizare a activitatii independente, si anume intreprinderea individuala. Singura diferenta notabila intre PFA si intreprinderea individuala este posibilitatea acesteia din urma de a avea salariati, inclusiv pentru activitatea pentru care este autorizata. In rest, putem pune linistiti semnul de egalitate intre PFA si intreprinderea individuala. In acest context, calitatea de PFA va incepe, probabil, sa-si piarda din popularitate. In orice caz este greu de explicat coexistenta celor doua forme atat de asemanatoare de organizare.
2.PFI=perosana fizica independenta (PFI din cate stiu este inlocuitorul contrectelor de presari servicii... Nu se impune o taxa pe venit ca la PFA, ci se plateste 16% de beneficiar.Dar am auzit ca se poate sa se retina 10 % de"beneficiar" si restul de 6% sa plateasca colaboratorul)
3.II-intreprindere individuala
Întreprinderea individuală nu este persoană juridică şi se prezintă în cadrul raporturilor de drept ca persoană fizică. Patrimoniul întreprinderii individuale este inseparabil de bunurile persoanele ale antreprenorului.Antreprenorul-posesor al întreprinderii individuale poartă răspundere nelimitată pentru obligaţiile acesteia cu întreg patrimoniul său, exceptîndu-se acele bunuri care, conform legislaţiei în vigoare, nu fac obiectul urmăririi.Membrii familiei-posesori ai întreprinderii individuale poartă răspundere nelimitată solidară pentru obligaţiile acesteia cu întreg patrimoniul lor, exceptîndu-se acele bunuri care, în conformitate cu legislaţia în vigoare, nu fac obiectul urmăririi. Modul de constituire, înregistrare şi încetare a activităţii întreprinderilor individuale este reglementat de prezenta şi de legislaţia civilă.Particularităţile constituirii, înregistrării şi încetării activităţii gospodăriilor ţărăneşti (de fermier) sînt reglementate de Legea nr.1353-XIV din 3 noiembrie 2000 privind gospodăriile ţărăneşti (de fermier)[Art.14 pct.3 al. 2 introdus prin L757/27.12.2001, MO17/31.01.2002 art. 58]
4.IF=intreprindere familiala
Intreprindere familiala.Intreprinderea economica, fara personalitate juridica, organizata de un intreprinzator persoana fizica impreuna cu familia sa.
5.AF=asociatie familiala
Asociatia familiala este constituita la initiativa unei persoane fizice si este constituita din membri de familie ai acestuia. Pot desfasura activitati economice in cadrul asociatilor familiale, persoanele care indeplinesc urmatoarele conditii prevazute expres de art. 5 alin 1 din Legea 388/2004:
asociatia sa fie constituita din membri ai familiei. Sunt potrivit art 2 alin 2 din lege, membri ai familiei: sotul, sotia, copii acestora care au implinit varsta de 16 ani, la data autorizarii asociatiei familiale, precum si rudele acestora pana la gradul 4 inclusiv.
Indeplinesc conditiile de functionare prevazute de legislatia specifica in domeniul, sanitar, sanitar-veterinar, protectiei mediului, protectiei muncii si apararii contra incendiilor si cerintele reglementarilor specifice protectiei consumatorului pentru activitatea desfasurata, precum si normele de calitate a produselor si serviciilor puse pe piata.
Toate aceste forme au fost cuprinse si reglementate in Legea 44/2008.
În agricultură există un singur tip de întreprindere individuală – gospodăria ţărănească (de fermier).[Art.14 pct.1 al. 2 introdus prin L757/27.12.2001, MO17/31.01.2002 art. 58]
_______________________
Si unde apare confuzia?
Persoanele care doresc să înceapă o mică afacere sau cele care desfăşoară activităţi independente, precum avocaţii, experţii contabili, medicii sau taximetriştii se pot autoriza ca Persoane Fizice Autorizate (PFA). Avantajul funcţionării unei PFA este acela că până în limita unui venit de 35.000 de euro nu se plăteşte TVA. O PFA desfăşoară activităţi pe baza unui contract de prestări servicii, îşi plăteşte impozitele şi contribuţiile şi îşi ţine singură contabilitatea.
____________________________________________
Legea 571/2003 privind Codul Fiscal incearca o reglementare a contribuabililor . Se vorbeste de „profesii libere sau liberale” doar în cadrul actelor normative cu caracter fiscal, cu alte cuvinte reprezentand o categorie de contribuabili.
Se rezuma insa la termenii numiti "venituri profesionale" si "venituri din profesii liberale"
Fiscul opereaza cu :
a)Norma de venit.
b)Declaratia privind venitul anticipat. (vezi si art.55,alin(1);art.46,alin(1)-(4);art.71,din L.571/2003,C.F.)
Reaminitim cateva avantaje vs Societate Comerciala:
1. Organizarea contabilitatii in partida simpla (completarea doar a registrului jurnal si a registrului inventar). Nu se intocmeste bilant.
2. Recunoasterea veniturilor si cheltuielilor aferente activitatii desfasurate la data incasarii respectiv platii (si nu la data intocmirii documentelor, cum este cazul contabilitatii in partida dubla).
3. Posibilitatea intreprinzatorului persoana fizica de a folosi banii incasati fara alte formalitati (nu este necesar sa se astepte sfarsitul anului pentru a se distribui dividende).
4. In cazul in care desfasoara activitatea fara salariati si se incadreaza intr-un anumit domeniu de activitate stabilit prin lege, intreprinzatorul persoana fizica poate opta pentru impozitarea pe baza de norma de venit, care este o forma simplificata de impozitare.
In loc de concluzie:
Conform OUG nr. 44/2008, formele de desfăşurare a activităţilor economice în mod independent şi-au schimbat denumirea din Persoane Fizice (PF), respectiv Asociaţii Familiale (AF) în:
- Persoană Fizică Autorizată (PFA)
- Întreprindere Individuală (II)
- Întreprindere Familială (IF)
Cele trei categorii de întreprinzători pot avea orice obiect de activitate cuprins în codul CAEN, mai puţin cele interzise prin legi speciale.
Termenul până la care persoanele fizice şi asociaţiile familiale, autorizate până la intrarea în vigoare a OUG 44/2008, trebuie să decidă dacă vor lucra ca II, PFA sau IF, sub sancţiunea radierii, a fost extins cu un an, până la 25 aprilie 2010, din cauza numărului mic de entităţi care s-au conformat acestei obligaţii.
Un avantaj în comparaţie cu SRL-urile este dat de costurile mai reduse de înfiinţare, pentru cele trei forme de organizare prevăzute de OG 44/2008, care se cifrează la aproximativ 300 RON.
Niciuna dintre aceste forme nu dobândeşte personalitate juridică, iar răspunderea este personală.
Întreprinzătorii individuali se înscriu la Registrul Comerţului
Odată cu adoptarea acestei ordonanţe de urgenţă, procedura de înregistrare a întreprinzătorilor individuali a fost preluată în întregime de către Registrul Comerţului, cei interesaţi nemaifiind obligaţi să se înscrie la ghişeele primăriilor.
Aceştia pot solicita înregistrarea , în trei zile de la depunerea tuturor actelor necesare, putând obţine, cel puţin teoretic, mult-doritul „Certificat de înregistrare”.
„Acesta conţine codul unic de înregistrare şi constituie documentul care atestă înregistrarea în registrul comerţului, autorizarea funcţionării, precum şi luarea în evidenţă de către autoritatea fiscală competentă”.
Deosebirile dintre II, PFA şi IF
Toate cele trei forme de organizare au aceleaşi principii de funcţionare, însă Întreprinderea Individuală beneficiază de o serie de avantaje spre deosebire de Persoana Fizică Autorizată şi Întreprinderea Familială.
Unul dintre avantajele unei Întreprinderi Individuale, în comparaţie cu PFA sau IF, este că, în eventualitatea extinderii şi dezvoltării afacerii, se poate angaja personal. De asemenea, poate avea relaţii comerciale cu alte Întreprinderi Individuale , PFA şi IF, precum şi cu orice persoană juridică.
O altă diferenţă majoră este aceea că Întreprinderea Individuală poate avea mai multe domenii de activitate pe când PFA şi IF doar activitatea pentru care s-au autorizat.
De asemenea, Întreprinderea Individuală şi membrii IF pot cumula şi calitatea de salariat al unei terţe persoane cu care colaborează pentru efectuarea unei activităţi economice.
Însă, spre deosebire de Întreprinderea Individuală , în Întreprinderea Familială nu pot exista angajaţi, aceasta fiind constituită din doi sau mai mulţi membri ai unei familii, până la gradul IV de rudenie.
Din pv fiscal:
Persoanele care au optat pentru determinarea venitului net în sistem real vor organiza contabilitatea în partidă simplă conform Ordinului ministrului Finanţelor Publice nr. 1.040/2004.
PFA, II şi IF pot ţine contabilitatea în partidă simplă, achiziţionând în acest sens, de la orice librărie, un Registru jurnal de încasări şi plăţi. Aici, se înscriu, în ordine cronologică, toate veniturile şi cheltuielile, dintr-un an. La sfârşitul anului, îşi încheie exerciţiul financiar prin stabilirea venitului brut total (încasări) şi a cheltuielilor aferente veniturilor realizate (plăţi).
La venitul impozabil rezultat se aplică o cotă de impozitare unică de 16%, obţinându-se astfel suma impozitului de plată datorat statului.Un astfel de întreprinzător privat mai trebuie să deţină un Registru inventar, cu toate mijloacele fixe numite şi active mobilizate, precum autoturism, computer şi alte aparate pe care le utilizează în desfăşurarea activităţii.
De asemenea, mai trebuie să existe un registru unic de control, în care reprezentanţii organelor cu atribuţii de control, îşi notează concluziile rezultate în urma verificărilor.
Nota:
În termen de 15 zile de la obţinerea certificatului de înregistrare, persoanele fizice trebuie să se prezinte la Fisc, pentru declararea opţiunii privind modul de impozitare (în sistem real sau la normă de venit) şi pentru depunerea Declaraţiei 220, referitoare la veniturile şi cheltuielile estimate a se realiza în anul respectiv.
În cursul unui an, contribuabilii plătesc 4 tranşe trimestriale de impozit anticipat stabilit de organul fiscal, urmând ca până pe data de 15 mai a anului următor să depună Declaraţia 200 cu veniturile şi cheltuielile efectiv realizate.
_____________________________
Nota:
1.In functie de norma de venit se calculaza impozitul pe venit si contributia la sanatate.
Direcţiile generale ale finanţelor publice teritoriale au obligaţia de a stabili şi publica anual normele de venit. De asemenea reduce norma cu 40-50% daca in paralel sunteti angajat la alta societate cu norma intreaga in baza unui contract de munca!
2.Contributia la pensii se calculeaza in functie de o baza stabilita de fiecare PFA in parte. Baza lunară de calcul a contribuţiei la fondul de pensii este minim SALARIUL MEDIU BRUT/4 .
(ex:anul 2009,baza =423.25 lei,cota=27.5%/ianuarie si 31.3% pentru februarie-decembrie)
Daca esti angajat cu norma intreaga nu mai platesti contributia la pensii!
3.Ajutorul de somaj este optional. Se plateste lunar 3,5% din minim salariu minim pe economie.
4.Contributia la sanatate(CASS)=5.5% din Norma.
(Contributia lunara a persoanei asigurate se stabileste sub forma unei cote de 5,5, care se aplica asupra veniturilor impozabile realizate de persoane care desfasoara activitati independente care se supun impozitului pe venit; daca acest venit este singurul asupra caruia se calculeaza contributia, aceasta nu poate fi mai mica decat cea calculata la un salariu de baza minim brut pe tara, lunar)
De la 1 Ianuarie 2009 salariul minim pe economie este de 600RON.
