Planul de conturi - referinte

- Cifra 9 în poziţia a 3-a a conturilor cu trei cifre ce fac parte din aceeaşi grupă schimbă funcţia contabilă a contului respectiv faţă de celelalte conturi. Exemplu, din grupa 26 „Imobilizări financiare” fac parte următoarele conturi: 261, 262, 267 şi 269. Primele trei conturi au funcţia contabilă de activ, iar ultimul, care are cifra 9 în poziţia a 3-a, are funcţia contabilă de pasiv. - Cifra 9 în poziţia a 2-a pentru conturile din clasele 2-5 se referă laajustări pentru depreciere aferente activelor care fac obiectul acestor clase. Exemple: conturile din grupele 29, 39, 49, 59, toate fiind conturi cu funcţie contabilă de pasiv. Între conturile de cheltuieli şi venituri există o anumită relaţie în ce priveşte simbolizarea lor. A doua cifră din simbolul lor este identică, atât pentru cheltuieli cât şi pentru venituri. Exemplu: - Grupele 60-65 reprezintă grupele de conturi de cheltuieli din activitatea de exploatare, iar grupele 70-75 reprezintă grupele de conturi de venituri din activitatea de exploatare. - Grupa 66, reprezintă conturi de cheltuieli financiare, în timp ce grupa 76 reprezintă conturi de venituri financiare. - Grupa 67 indică conturile cheltuielilor extraordinare, iar grupa 77 reprezintă conturile de venituri extraordinare. - Grupa 68 cuprinde conturile de cheltuieli cu amortizările şi provizioanele, iar grupa 78 cuprinde conturile veniturilor din provizioane. Cifra 6 in pozitia a 2-a arata conturile "financiare" Cifra 8 in pozitia a 3-a arata "alte ajustari" Grupele :28,29,39,49,59 Nu genereaza fluxuri monetare,corespund la cheltuieli cu grupa 68,la venituri cu grupa 78

Evaluarea creantelor si a disponibilitatilor in valuta la inventar

La data inventarului, activele sunt evaluate la

valoarea actuala.

Creantele fata de terti sunt supuse verificarii si

confirmarii pe baza extraselor, soldurilor debitoare si

creditoare ale conturilor de clienti si furnizori care detin

ponderea in totalul soldurilor acestor conturi sau

punctajelor reciproce in functie de necesitati. Fac

exceptie de la aceasta regula creantele curente ale

agentilor economici a caror pondere nu depaseste 1%

din totalul creantelor. Pentru creantele cu o vechime

mai mare de 6 luni, confirmarea soldurilor se face in

mod obligatoriu pe baza de adresa cu confirmare de

primire. Nerespectarea acestei proceduri, precum si

refuzul de confirmare, constituie abateri de la

prezentele norme.

Valoarea de utilitate a creantelor se stabileste in

functie de valoarea lor probabila de incasat, stabilita in

functie de termenii clauzelor din contract (dobanzi sau

discounturi), potrivit prevederilor punctului 19 din

Regulamentul de aplicare a Legii Contabilitatii

nr.82/1991, constituindu-se, dupa caz, ajustari.

In cazul conturilor de creante nu pot apare plusuri si

minusuri la inventar, ci numai diferente din evaluare.

Pentru pagubele determinate de expirarea

termenelor de prescriptie a creantelor, comisia de

inventariere trebuie sa primeasca explicatii scrise de la

persoanele care au raspunderea gestionarii. Pe baza

explicatiilor primite si a documentelor cercetate,

comisia de inventariere stabileste caracterul pagubelor

propunand modul de regularizare a diferentelor dintre

datele din contabilitate si cele faptice, rezultate in urma

inventarierii.

Intrucat sunt elemente neamortizabile, pentru

deprecierile constatate la creante se calculeaza si

inregistreaza ajustari pentru depreciere.

Din punct de vedere contabil, la constituirea

ajustarilor pentru deprecierea conturilor de clienti se

elimina mai intai TVA-ul.

Din punct de vedere fiscal, toate ajustarile pentru

depreciere in anul in care se constituie sunt

nedeductibile.

Diferentele de curs valutar aferente creantelor in

valuta platibile in valuta, rezultate la incheierea

exercitiului contabil se vor regulariza astfel:

- inregistrarea in contabilitate a diferentei

favorabile de curs valutar (cursul creste) aferente

creantelor neincasate pana la 31.12:

411=765

- inregistrarea diferentei nefavorabile de curs

(cursul scade) aferente creantelor neincasate pana

la 31.12:

665=411

In cazul creantelor raportate la o valuta, dar platibile

in lei, diferentele de curs sunt contabilizate prin

intermediul conturilor 668 „Alte cheltuieli financiare” si

768 „Alte venituri financiare”.

Pentru pagubele determinate de expirarea

termenelor de prescriptie a creantelor, comisia de

inventariere trebuie sa primeasca explicatii scrise de la

persoanele care au raspunderea gestionarii. Pe baza

explicatiilor primite si a documentelor cercetate

comisia de inventariere stabileste caracterul pagubelor

propunand modul de regularizare a diferentelor dintre

datele din contabilitate si cele faptice, rezultate in urma

inventarierii.

Disponibilitatile aflate in conturi la banci se

inventariaza prin confruntarea soldurilor din extrasele

de cont emise de banci cu cele din contabilitate.

Disponibilitatile in lei si in valuta din casieria

unitatii se inventariaza in ultima zi lucratoare a

exercitiului financiar, dupa inregistrarea tuturor

operatiunilor de incasari si plati privind exercitiul

respectiv, confruntandu-se soldurile din registrul de

casa cu cele din contabilitate.

Pentru contabilizarea diferentelor din evaluare

aferente disponibilitatilor in valuta la inventar se fac

urmatoarele inregistrari:

- diferente de curs valutar favorabile (cursul la 31.12

este mai mare decat cursul la data intrarii):

5124/5314=765

- diferente de curs nefavorabile (cursul la 31.12

este mai mic decat cursul la data intrarii):

665=5124/5314

In ceea ce priveste disponibilitatile, in cazul lor se

pot inregistra si diferente cantitativ-valorice, astfel:

- plusuri de disponibilitati banesti in valuta:

5124/5314=668

- minusuri de disponibilitati banesti in valuta:

668=5124/5314

Cu ocazia inventarierii titlurile de valoare se

evalueaza, in cazul celor cotate la bursa, la valoarea

de cotare a acestora din ziua de 31 decembrie, iar in

cazul celor necotate la valoarea lor probabila de

vanzare. In cazul in care valoarea lor de inventar este

mai mica decat valoarea cu care acestea figureaza in

contabilitate, se va proceda la constituirea de

provizioane pentru deprecierea acestor titluri.

Titlurile de valoare se inventariaza si se evalueaza

cu respectarea principiului prudentei. In situatia in care

se apreciaza ca valoarea de vanzare este superioara

valorii contabile, in listele de inventariere se inscrie

valoarea lor contabila.

Imobilizarile corporale

Imobilizarile corporale sunt acele active utilizate de

catre entitati pe parcursul unei perioade mai mari de un

an si care sunt:

- utilizate in productia de bunuri;

- utilizate in prestarea de servicii;

- utilizate in executarea de lucrari;

- inchiriate tertilor; sau

- folosite in scopuri administrative.

Imobilizarile corporale trebuie sa fie evaluate initial

la costul acestora, determinat in functie de

modalitatea de intrare a activelor in cadrul entitatii

(cost de achizitie, cost de productie, valoare de aport si

valoare justa).

Entitatile apeleaza periodic la reevaluarea

imobilizarilor corporale existente la sfarsitul exercitiului

financiar pentru a determina valoarea justa a acestora.

Se tine cont de inflatie, de utilitatea activului reevaluat,

de starea acestuia etc. Avand in vedere cresterea

semnificativa a pietei imobiliare din Romania si a

numarului de tranzactii desfasurate, se poate afirma ca

in reevaluarea terenurilor si constructiilor, un rol foarte

important il are pretul pietei, care de multe ori

supraevalueaza activele si creeaza o imagine falsa

asupra pozitiei financiare a societatilor implicate.

Asa cum este definita in O.M.F.P. nr. 1.752/2005,

valoarea justa reprezinta suma pentru care un activ

poate fi schimbat de bunavoie intre parti aflate in

cunostinta de cauza, in cadrul unei tranzactii in care

pretul este determinat in mod obiectiv.

De regula, valoarea justa este determinata pe baza

unor evaluari efectuate de catre profesionisti calificati

in evaluare, membri ai unui organism profesional in

domeniu, recunoscut national si international. In

Romania, organismul care reuneste expertii evaluatori

este Asociatia Nationala a Evaluatorilor din Romania

(ANEVAR). In cazul in care reevaluarea este efectuata

de specialisti din cadrul entitatilor care detin activele

respective, atunci componenta comisiilor de

reevaluare trebuie sa fie stabilita astfel incat sa asigure

un numar corespunzator de cadre cu pregatire tehnica

in domeniu, care sa poata aprecia:

- starea acestora, respectiv gradul de uzura fizica si

morala a activelor inventariate supuse reevaluarii;

- utilitatea imobilizarilor corporale; sau

- valoarea de piata a activelor reevaluate.

La stabilirea utilitatii activelor, se va avea in vedere

ca, in exercitiile financiare viitoare, sa existe o

incarcare corespunzatoare cu comenzi si contracte

pentru imobilizarile corporale respective, astfel incat

prin vanzarea productiei realizate sa se asigure

recuperarea plusului de amortizare generat de

reevaluare. De asemenea, se va tine cont si de

posibilitatea ca aceste active sa fie inchiriate tertilor.

Isi pot reevalua imobilizarile corporale urmatoarele

categorii de entitati:

- societatile comerciale, indiferent de forma lor de

proprietate;

- regiile autonome;

- societatile si companiile nationale;

- institutele de cercetare;

- persoanele fizice autorizate si asociatiile fara

personalitate juridica care desfasoara activitati in

scopul realizarii de venituri si care conduc evidenta in

partida simpla; si

- celelalte categorii de agenti economici.

Nu isi pot reevalua imobilizarile corporale agentii

economici care se afla in procedura de:

- dizolvare;

- lichidare administrativa; sau

- lichidare judiciara.

Din categoria imobilizarilor corporale, nu pot fi

reevaluate:

- imobilizarile corporale trecute in conservare;

- imobilizarile corporale care au fost instrainate de

agentii economici intre data de 1 ianuarie a anului

urmator celui pentru care reevaluare poate fi efectuata

si data aprobarii situatiilor financiare ale anului pentru

care reevaluare poate fi efectuata.