joi, 18 martie 2010

Planul de conturi - referinte

- Cifra 9 în poziţia a 3-a a conturilor cu trei cifre ce fac parte din aceeaşi grupă schimbă funcţia contabilă a contului respectiv faţă de celelalte conturi. Exemplu, din grupa 26 „Imobilizări financiare” fac parte următoarele conturi: 261, 262, 267 şi 269. Primele trei conturi au funcţia contabilă de activ, iar ultimul, care are cifra 9 în poziţia a 3-a, are funcţia contabilă de pasiv. - Cifra 9 în poziţia a 2-a pentru conturile din clasele 2-5 se referă laajustări pentru depreciere aferente activelor care fac obiectul acestor clase. Exemple: conturile din grupele 29, 39, 49, 59, toate fiind conturi cu funcţie contabilă de pasiv. Între conturile de cheltuieli şi venituri există o anumită relaţie în ce priveşte simbolizarea lor. A doua cifră din simbolul lor este identică, atât pentru cheltuieli cât şi pentru venituri. Exemplu: - Grupele 60-65 reprezintă grupele de conturi de cheltuieli din activitatea de exploatare, iar grupele 70-75 reprezintă grupele de conturi de venituri din activitatea de exploatare. - Grupa 66, reprezintă conturi de cheltuieli financiare, în timp ce grupa 76 reprezintă conturi de venituri financiare. - Grupa 67 indică conturile cheltuielilor extraordinare, iar grupa 77 reprezintă conturile de venituri extraordinare. - Grupa 68 cuprinde conturile de cheltuieli cu amortizările şi provizioanele, iar grupa 78 cuprinde conturile veniturilor din provizioane. Cifra 6 in pozitia a 2-a arata conturile "financiare" Cifra 8 in pozitia a 3-a arata "alte ajustari" Grupele :28,29,39,49,59 Nu genereaza fluxuri monetare,corespund la cheltuieli cu grupa 68,la venituri cu grupa 78

Evaluarea creantelor si a disponibilitatilor in valuta la inventar

La data inventarului, activele sunt evaluate la
valoarea actuala.
Creantele fata de terti sunt supuse verificarii si
confirmarii pe baza extraselor, soldurilor debitoare si
creditoare ale conturilor de clienti si furnizori care detin
ponderea in totalul soldurilor acestor conturi sau
punctajelor reciproce in functie de necesitati. Fac
exceptie de la aceasta regula creantele curente ale
agentilor economici a caror pondere nu depaseste 1%
din totalul creantelor. Pentru creantele cu o vechime
mai mare de 6 luni, confirmarea soldurilor se face in
mod obligatoriu pe baza de adresa cu confirmare de
primire. Nerespectarea acestei proceduri, precum si
refuzul de confirmare, constituie abateri de la
prezentele norme.
Valoarea de utilitate a creantelor se stabileste in
functie de valoarea lor probabila de incasat, stabilita in
functie de termenii clauzelor din contract (dobanzi sau
discounturi), potrivit prevederilor punctului 19 din
Regulamentul de aplicare a Legii Contabilitatii
nr.82/1991, constituindu-se, dupa caz, ajustari.
In cazul conturilor de creante nu pot apare plusuri si
minusuri la inventar, ci numai diferente din evaluare.
Pentru pagubele determinate de expirarea
termenelor de prescriptie a creantelor, comisia de
inventariere trebuie sa primeasca explicatii scrise de la
persoanele care au raspunderea gestionarii. Pe baza
explicatiilor primite si a documentelor cercetate,
comisia de inventariere stabileste caracterul pagubelor
propunand modul de regularizare a diferentelor dintre
datele din contabilitate si cele faptice, rezultate in urma
inventarierii.
Intrucat sunt elemente neamortizabile, pentru
deprecierile constatate la creante se calculeaza si
inregistreaza ajustari pentru depreciere.
Din punct de vedere contabil, la constituirea
ajustarilor pentru deprecierea conturilor de clienti se
elimina mai intai TVA-ul.
Din punct de vedere fiscal, toate ajustarile pentru
depreciere in anul in care se constituie sunt
nedeductibile.
Diferentele de curs valutar aferente creantelor in
valuta platibile in valuta, rezultate la incheierea
exercitiului contabil se vor regulariza astfel:
- inregistrarea in contabilitate a diferentei
favorabile de curs valutar (cursul creste) aferente
creantelor neincasate pana la 31.12:
411=765
- inregistrarea diferentei nefavorabile de curs
(cursul scade) aferente creantelor neincasate pana
la 31.12:
665=411
In cazul creantelor raportate la o valuta, dar platibile
in lei, diferentele de curs sunt contabilizate prin
intermediul conturilor 668 „Alte cheltuieli financiare” si
768 „Alte venituri financiare”.
Pentru pagubele determinate de expirarea
termenelor de prescriptie a creantelor, comisia de
inventariere trebuie sa primeasca explicatii scrise de la
persoanele care au raspunderea gestionarii. Pe baza
explicatiilor primite si a documentelor cercetate
comisia de inventariere stabileste caracterul pagubelor
propunand modul de regularizare a diferentelor dintre
datele din contabilitate si cele faptice, rezultate in urma
inventarierii.
Disponibilitatile aflate in conturi la banci se
inventariaza prin confruntarea soldurilor din extrasele
de cont emise de banci cu cele din contabilitate.
Disponibilitatile in lei si in valuta din casieria
unitatii se inventariaza in ultima zi lucratoare a
exercitiului financiar, dupa inregistrarea tuturor
operatiunilor de incasari si plati privind exercitiul
respectiv, confruntandu-se soldurile din registrul de
casa cu cele din contabilitate.
Pentru contabilizarea diferentelor din evaluare
aferente disponibilitatilor in valuta la inventar se fac
urmatoarele inregistrari:
- diferente de curs valutar favorabile (cursul la 31.12
este mai mare decat cursul la data intrarii):
5124/5314=765
- diferente de curs nefavorabile (cursul la 31.12
este mai mic decat cursul la data intrarii):
665=5124/5314
In ceea ce priveste disponibilitatile, in cazul lor se
pot inregistra si diferente cantitativ-valorice, astfel:
- plusuri de disponibilitati banesti in valuta:
5124/5314=668
- minusuri de disponibilitati banesti in valuta:
668=5124/5314
Cu ocazia inventarierii titlurile de valoare se
evalueaza, in cazul celor cotate la bursa, la valoarea
de cotare a acestora din ziua de 31 decembrie, iar in
cazul celor necotate la valoarea lor probabila de
vanzare. In cazul in care valoarea lor de inventar este
mai mica decat valoarea cu care acestea figureaza in
contabilitate, se va proceda la constituirea de
provizioane pentru deprecierea acestor titluri.
Titlurile de valoare se inventariaza si se evalueaza
cu respectarea principiului prudentei. In situatia in care
se apreciaza ca valoarea de vanzare este superioara
valorii contabile, in listele de inventariere se inscrie
valoarea lor contabila.

Imobilizarile corporale

Imobilizarile corporale sunt acele active utilizate de
catre entitati pe parcursul unei perioade mai mari de un
an si care sunt:
- utilizate in productia de bunuri;
- utilizate in prestarea de servicii;
- utilizate in executarea de lucrari;
- inchiriate tertilor; sau
- folosite in scopuri administrative.
Imobilizarile corporale trebuie sa fie evaluate initial
la costul acestora, determinat in functie de
modalitatea de intrare a activelor in cadrul entitatii
(cost de achizitie, cost de productie, valoare de aport si
valoare justa).
Entitatile apeleaza periodic la reevaluarea
imobilizarilor corporale existente la sfarsitul exercitiului
financiar pentru a determina valoarea justa a acestora.
Se tine cont de inflatie, de utilitatea activului reevaluat,
de starea acestuia etc. Avand in vedere cresterea
semnificativa a pietei imobiliare din Romania si a
numarului de tranzactii desfasurate, se poate afirma ca
in reevaluarea terenurilor si constructiilor, un rol foarte
important il are pretul pietei, care de multe ori
supraevalueaza activele si creeaza o imagine falsa
asupra pozitiei financiare a societatilor implicate.
Asa cum este definita in O.M.F.P. nr. 1.752/2005,
valoarea justa reprezinta suma pentru care un activ
poate fi schimbat de bunavoie intre parti aflate in
cunostinta de cauza, in cadrul unei tranzactii in care
pretul este determinat in mod obiectiv.
De regula, valoarea justa este determinata pe baza
unor evaluari efectuate de catre profesionisti calificati
in evaluare, membri ai unui organism profesional in
domeniu, recunoscut national si international. In
Romania, organismul care reuneste expertii evaluatori
este Asociatia Nationala a Evaluatorilor din Romania
(ANEVAR). In cazul in care reevaluarea este efectuata
de specialisti din cadrul entitatilor care detin activele
respective, atunci componenta comisiilor de
reevaluare trebuie sa fie stabilita astfel incat sa asigure
un numar corespunzator de cadre cu pregatire tehnica
in domeniu, care sa poata aprecia:
- starea acestora, respectiv gradul de uzura fizica si
morala a activelor inventariate supuse reevaluarii;
- utilitatea imobilizarilor corporale; sau
- valoarea de piata a activelor reevaluate.
La stabilirea utilitatii activelor, se va avea in vedere
ca, in exercitiile financiare viitoare, sa existe o
incarcare corespunzatoare cu comenzi si contracte
pentru imobilizarile corporale respective, astfel incat
prin vanzarea productiei realizate sa se asigure
recuperarea plusului de amortizare generat de
reevaluare. De asemenea, se va tine cont si de
posibilitatea ca aceste active sa fie inchiriate tertilor.
Isi pot reevalua imobilizarile corporale urmatoarele
categorii de entitati:
- societatile comerciale, indiferent de forma lor de
proprietate;
- regiile autonome;
- societatile si companiile nationale;
- institutele de cercetare;
- persoanele fizice autorizate si asociatiile fara
personalitate juridica care desfasoara activitati in
scopul realizarii de venituri si care conduc evidenta in
partida simpla; si
- celelalte categorii de agenti economici.
Nu isi pot reevalua imobilizarile corporale agentii
economici care se afla in procedura de:
- dizolvare;
- lichidare administrativa; sau
- lichidare judiciara.
Din categoria imobilizarilor corporale, nu pot fi
reevaluate:
- imobilizarile corporale trecute in conservare;
- imobilizarile corporale care au fost instrainate de
agentii economici intre data de 1 ianuarie a anului
urmator celui pentru care reevaluare poate fi efectuata
si data aprobarii situatiilor financiare ale anului pentru
care reevaluare poate fi efectuata.