Terenurile şi amenajările de terenuri

În legătură cu terenurile şi amenajările de terenuri, în contabilitate sunt posibile diferite înregistrări, în funcţie de modalităţile de intrare şi ieşire a acestora în şi din gestiunea unei întreprinderi, şi anume:

1. Pentru aporturile de terenuri şi amenajări terenuri ale asociaţilor sau acţionarilor la formarea capitalului social al unei societăţi comerciale sau aporturile societăţii comerciale la formarea capitalului social a altor societăţi comerciale:

a) Se înregistrează aporturile în natură de terenuri în valoare de 100.000 lei şi de amenajări de terenuri de 200.000 lei ale asociaţilor sau acţionarilor conform subscrierilor din actul constitutiv şi a procesului verbal de predare a terenurilor şi amenajărilor de teren către societatea comercială:

% = 456 „Decontări cu asociaţii privind capitalul” 300.000 2111 „Terenuri” 100.000 2112 „Amenajări de terenuri” 200.000 b) Se înregistrează aporturile în natură cu terenuri ca participaţii ale întreprinderii în valoare de 50.000 lei şi la formarea capitalului social al unei alte întreprinderi din cadrul grupului:

261 „Acţiuni deţinute la entităţile afiliate” = 2111 „Terenuri” 50.000

c) Se înregistrează aporturile în natură cu amenajări de terenuri în valoare de 25.000 lei societăţii comerciale la formarea capitalului social al altei societăţi comerciale sub forma intereselor de participare:

263 „Interese de participare” = 2112 „Amenajări de terenuri” 25.000

d)Se înregistrează restituirea de terenuri în valoare de 10.000 RON, către asociaţii care ies din societate, dacă aceasta s-a prevăzut prin votul constitutiv:

456 „Decontări cu asociaţii privind capitalul” = 2111 „Terenuri” 10.000

2. Pentru achiziţionările şi vânzările de terenuri şi amenajări de terenuri ale unei societăţi comerciale în baza hotărârii adunării generale a asociaţilor sau a acţionarilor, în contabilitate, sunt posibile mai multe operaţiuni contabile, şi anume:

a) achiziţionarea de terenuri în baza facturii fiscale, în valoare de 500.000 lei, TVA 19 % se înregistrează:

% = 404 „Furnizori de imobilizări” 595.000 2111 „Terenuri” 500.000 4426 „TVA deductibilă” 95.000

b) vânzarea de terenuri, cu încasarea prin bancă, conform facturii fiscale, în valoare de 80.000lei, TVA 19 %, preţ înregistrare 60.000 lei, se înregistrează:

b1) facturarea terenurilor:

461 „Debitori diverşi” = % 80.000 7583 „Venituri din vânzări de active şi alte operaţii de capital” 95.200 4427 „TVA deductibilă” 15.200

b2) încasarea valorii terenurilor prin bancă, conform extrasului de cont şi a facturii fiscale, se înregistrează:

5121 „Conturi la bănci în lei” = 461 „Debitori diverşi” 95.200

b3) scoaterea din evidenţă a terenurilor vândute, se înregistrează:

6583 „Cheltuieli privind activele cedate şi alte operaţii de capital” = 2111 „Terenuri” 60.000

3. Pentru recepţionarea amenajărilor de terenuri realizate în regie proprie în anul N şi N+1, în cost efectiv de 100.000 lei, din care în anul N, 40.000 lei:

a)Se înregistrează recepţionarea la finele exerciţiului N a amenajării de terenuri ca şi producţie în curs, în valoare de 40.000 lei:

231 „Imobilizări corporale în curs” = 722 „Venituri din producţia de imobilizări corporale” 40.000

b)Se înregistrează închiderea contului de venituri din producţia de imobilizări corporale în curs, cu suma de 40.000.000 lei, la sfârşitul exerciţiului financiar N:

722 „Venituri din producţia de imobilizări corporale” = 121 „Profit şi pierdere” 40.000

c) Se înregistrează contabilizarea producţiei de imobilizări corporale în curs, în valoare de 60.000 lei, ca urmare a executării de lucrări de amenajare a terenurilor în anul N+1:

231 „Imobilizări corporale în curs” = 722 „Venituri din producţia de imobilizări corporale” 60.000

d) Se înregistrează recepţia amenajării de terenuri, conform procesului verbal de recepţie la terminarea lucrărilor de amenajarea terenurilor, la valoarea de 100.000 lei:

2112 „Amenajări de terenuri” = 231 „Imobilizări corporale în curs” 100.000

4. Pentru primirile şi cedările de terenuri şi amenajări de terenuri cu titlul gratuit, sau constatate în plus la inventar, în contabilitate, sunt posibile diverse înregistrări, şi anume:

a) recepţionarea amenajării de terenuri, în valoare de 500.000 lei, primite cu titlul gratuit, se înregistrează:

2112 „Amenajări de terenuri” = 133 „Donaţii pentru investiţii” 500.000

b) cu ocazia inventarierii, se constată în plus terenuri, în valoare de 70.000 lei, conform procesului-verbal de inventariere, contabilizate prin înregistrarea:

2111 „Terenuri” = 131 „Plusuri la inventar de natura imobilizărilor” 70.000

c) conform hotărârii adunării generale a acţionarilor se donează terenuri unei instituţii publice sanitare, în valoare de 200.000 lei, înregistrarea aferentă fiind:

6582 „Donaţii şi subvenţii acordate” = 2111 „Terenuri” 200.000

5. Creşteri şi descreşteri ale valorii terenurilor şi a amenajărilor de terenuri, ca urmare a reevaluărilor în plus şi în minus, conform reglementărilor legale:

a) reevaluarea în plus a terenurilor în sumă de 15.000 lei şi a amenajărilor de terenuri de 25.000 lei, se contabilizează:

% = 105 „Rezerve din reevaluare” 40.000 2111 „Terenuri” 15.000 2112 „Amenajări de terenuri” 25.000

d) descreşterea valorii terenurilor, reevaluate în plus în perioada precedentă, pentru suma de 10.000 lei se înregistrează:

105 „Rezerve din reevaluare” = 2111 „Terenuri” 10.000

6. Pentru primirile şi restituirile de terenuri prin operaţiuni de leasing financiar, impun următoarele înregistrări în contabilitate:

a) preluarea în leasing financiar a terenurilor în valoare de 75.000 lei, se contabilizează:

2111 „Terenuri” = 167 „Alte împrumuturi şi datorii asimilate” 75.000

b) la expirarea termenului pentru contractul de leasing financiar, ca urmare a neexprimării opţiunii de cumpărare se restituie terenul locatorului, pentru valoarea de 75.000 lei: - 167 „Alte împrumuturi şi datorii asimilate” = 2111 „Terenuri” 75.000

7. Amortizarea amenajărilor de terenuri şi scoaterea acestora din evidenţa unei societăţi comerciale ocazionează următoarele înregistrări în contabilitate:

a) amortizarea unor amenajări de terenuri, în suma de 26.000 lei, se contabilizează:

6811 „Cheltuieli de exploatare privind amortizarea imobilizărilor” = 2811 „Amortizarea amenajărilor de terenuri” 26.000

b) scoaterea din evidenţă a amenajărilor de terenuri cu o valoare contabilă de 48.000 lei şi cu o amortizare înregistrată de 26.000 lei, se înregistrează: % = 2112 „Amenajări de terenuri” 48.000 2811 „Amortizarea amenajărilor de terenuri” 26.000 6583 „Cheltuieli privind activele cedate şi alte operaţii de capital” 22.000 Contabilitatea intrării şi ieşirii din patrimoniu a construcţiilor, instalaţiilor tehnice, mijloacelor de transport, animalelor şi plantaţiilor şi mobilierului, aparaturii birotice, echipamentelor de protecţie a valorilor umane şi materiale şi alte active corporale pot fi evidenţiate prin următoarele exemple:

1. Pentru aporturile în natură sub formă de imobilizări corporale, aportate de asociaţi şi acţionari, conform subscrierilor din actul constitutiv şi a proceselor-verbale de predare primire, sunt posibile, în contabilitate, următoarele înregistrări:

a) subscrierea de aporturi în natură constând în: clădiri 500.000 lei; echipamente tehnologice 700.000 lei; aparatură şi instalaţii de măsurare, control şi reglare 300.000 lei, ocazionează în contabilitate următoarele înregistrări:

a1) subscrierea aporturilor în natură de imobilizări: (500.000 lei + 700.000 lei + 300.000 lei = 1.500.000 lei)

456 „Decontări cu asociaţii privind capitalul” = 1011 „Capital subscris nevărsat” 1.500.000

a2) aportarea în societate a imobilizărilor subscrise, se contabilizează:

% = 456 „Decontări cu asociaţii privind capitalul” 1.500.000 212 „Clădiri” 500.000 2131 „Echipamente tehnologice (maşini, utilaje şi echipamente de lucru)” 700.000 2132 .Aparatură şi instalaţii de măsurare, control şi reglare” 300.000 a3) evidenţierea capitalului vărsat ca urmare a aportării subscrierilor în natură:

1011 „Capital subscris nevărsat” = 1012 „Capital subscris vărsat” 1.500.000 2. Achiziţionările de imobilizări corporale şi realizări în regie proprie de imobilizări corporale generează, în contabilitate, următoarele înregistrări:

a) Se cumpără, animale de muncă şi plantaţii conform facturilor fiscale şi proceselor-verbale de recepţie, care se achită din împrumut pe termen lung, în valoare de 300.000 lei şi TVA 19 %, generând următoarele înregistrări în contabilitate:

a1) recepţia animalelor şi plantaţiilor achiziţionate: % = 404 „Furnizori de imobilizări” 357.000 2134 „Animale şi plantaţii” 300.000

4426 „TVA deductibilă” 57.000 a2) achitarea facturii fiscale în sumă de 357.000 lei pentru animalele cumpărate, conform extrasului de cont al contului de împrumut pe termen lung:

404 „Furnizori de imobilizări” = 1621 „Credite bancare pe termen lung” 357.000 b) se realizează în regie proprie un aparat de măsurare şi control pentru care la sfârşitul exerciţiului N s-a recepţionat parţial pentru suma de 25.000 lei, iar în anul N+1 se finalizează aparatul de măsurare şi control, recepţionându-se definitiv pentru suma de 55.000 lei:

b1) înregistrarea producţiei în curs pentru aparatul de măsurare şi control la sfârşitul anului N, pentru 25.000 lei:

231 „Imobilizări corporale în curs” = 722 „Venituri din producţie de imobilizări corporale” 25.000

b2) recepţia finală a aparatului de măsurare şi control, în anul N+1:

2132 „Aparate şi instalaţii de măsurare şi control” = % 55.000 231 „Imobilizări corporale în curs” 25.000 722 „Venituri din producţia de imobilizări corporale” 30.000 În momentul ieşirii imobilizărilor corporale din gestiune prin casare, valoarea de înregistrare a acestora poate să fie sau nu recuperată prin amortizare. Acoperirea valorii neamortizate se face pe seama sumelor rezultate în urma valorificării valorilor materialelor recuperate. Diferenţa rămasă nerecuperată se poate include pe seama altor cheltuieli de exploatare pe maximum 5 ani, sau diminuează valoarea capitalurilor proprii, conform Legii nr. 15/1994 privind amortizarea capitalului imobilizat.

Decontarea bancara primara

Acreditivul: este forma de decontare prin care se asigura cu anticipatie sumele necesare platii intr-un cont de depozit bancar, din care ulterior se efectueaza platile catre furnizori pe masura ce acesta depune la banca documentele care atesta indeplinirea obligatiilor contractuale. Avantaje oferite exportatorului si importatorului: - exportatorul are certitudinea ca isi va incasa sumele convenite daca isi indeplineste intocmai obligatiile contractuale - importatorul este sigur ca banca nu va efectua plata catre exportator decat daca documentele prezentate sunt conforme cu conditiile stabilite prin acreditare Dezavantajul este blocarea de sume in conturi cu destinatie speciala si este o forma de decontare destul de costisitoare. Partile implicate in derularea platilor prin acreditiv: - ordonatorul - cel care initiaza acreditivul (importatorul) - banca emitentului (banca importatorului) - banca notificatoare (banca exportatorului) - beneficiarul (exportatorul) O varianta a acreditivului este scrisoarea de credit comerciala - document emis de o banca din ordinul cumparatorului si adresat direct vanzatorului.

Scrisoare de garantie bancara - documentul prin care o banca se angajeaza irevocabil sa plateasca beneficiarului o anumita suma daca debitorul nu-si onoreaza obligatia de plata la termenul stabilit. Partile care sunt implicate : - ordonatorul (debitorul principal) - banca emitenta (garanta) - beneficiarul garantiei

Cecul certificat este cel pe care banca confirma existenta disponibilitatilor necesare efectuarii platilor, sumele fiind separate din contul curent al clientului si blocate intr-un cont de depozit cu destinatie speciala.

Acceptarea - forma de decontare prin care nu se asigura cu anticipatie sumele necesare efectuarii platii.

Instrumentul de decontare reprezinta documentul pe baza caruia se realizeaza transferul de sume dintr-un cont in altul. - instrumente de plati de credit - instrumente de plati de debit

Ordinul de plata - dispozitia pe care platitorul o da bancii sale de a transfera o suma din contul sau in contul beneficiarului sumei.

Elementele obligatorii: - numarul documentului si data emiterii - ordinul de a plati o suma in bani - numele platitorului si contul acestuia - banca platitorului - numele beneficiarului si contul acestuia - banca beneficiarului - scopul platii - semnatura platitorului

Caracteristicile retelelor teritoriale ale bancilor: local, intrajudetene, nationale.

Contabilitatea creditelor bancare pe termen lung

Sunt considerate credite bancare pe termen lung cele care au un termen de exigibilitate de peste l an.

Contabilitatea creditelor bancare pe termen lung vizează două aspecte: • respectarea scadenţei în rambursare; • modalitatea de garantare a creditelor bancare.

Filierele „standard” de înregistrări contabile ale operaţiunilor privind creditele bancare pe termen lung şi mediu, indiferent de modalitatea de garantare, se diferenţiază în funcţie de două caracteristici ale creditului bancar şi anume: a) modalitatea de creditare, respectiv pe măsura „angajării plăţilor” sau prin „cont de disponibil”; b) moneda în care se acordă creditul, respectiv monedă naţională (în lei) sau monedă străină (în valută).

Exemple:

1. O societate comercială contractează şi primeşte prin „cont de disponibil” la 1. VII.N. cu scadenţă la 31.XII.N+I, un credit bancar de 100.000 lei, cu o dobândă de 60% plătibilă în ultima zi bancară a fiecărui exerciţiu financiar. Creditul bancar contractat nu poate fi restituit la 3I.X/I.N+1. ci se restituie integral la 31.I.N+2, cu dobândă penalizatoare, pe fiecare zi de întârziere de 0,01 %.

1) În exerciţiul financiar N se înregistrează: 1.1) încasarea creditului bancar prin „cont de disponibil”: 5121 „Conturi la bănci în lei” = 1621 „Credite bancare pe termen lung” 100.000 1.2) Plata dobânzilor aferente exerciţiului financiar N 666 „Cheltuieli privind dobânzile” = 5121 „Conturi la bănci în lei” 30.000

2) În exerciţiul financiar N+1 se înregistrează: 2.1) Plata dobânzilor (aferente exerciţiului financiar N+1: 100.000 X 60% = 60.000. RON: 666 „Cheltuieli privind dobânzile” = 5121 „Conturi la bănci în lei” 60.000 2.2) Transferarea (la 31.XII.N+1) creditelor pe termen lung şi mediu la credite nerambursate la scadenţă: 1621 „Credite bancare pe termen lung” = 1622 „Credite bancare pe termen lung nerambursate la scadenţă” 100.000

3) In exerciţiul financiar N+2 se înregistrează: 3.1) Rambursarea creditului restant: 1621 „Credite bancare pe termen lung” = 5121 „Conturi la bănci în lei” 100.000 3.2) Plata dobânzilor, inclusiv a celor penalizatoare aferente exerciţiului financiar N+2: (100.000X60% : 12) + (100.000 X 0,01% x 30) = 5.300 lei) 666 „Cheltuieli privind dobânzile” = 5121 „Conturi la bănci în lei” 5.300

2. O regie autonomă beneficiază la 1.IV.N, cu o scadenţă la 31.XII.N+1. de un credit extern garantat de guvern de 20.000 USD, cursul valutar la data primirii creditului în „contul de disponibil” fiind de 3 lei/USD. Cursul valutar la 1.XII.N este de 3,1 lei/USD. Dobânda negociată este de 6% la creditul în valută, plătibilă în ultima zi bancară a exerciţiului financiar N şi, respectiv, la scadenţă, când se rambursează integral creditul extern garantat de guvern, cursul valutar la această data fiind de 3,2 lei/USD. 1) În exerciţiul financiar N se înregistrează: 1.1) Încasarea creditului extern garantat de guvern (20.000 USD X 3leiN/USD = 60.000): 5124 „Conturi la bănci în valută” = 1623 „Credite externe guvernamentale” 60.000 1.2) Plata dobânzilor aferente exerciţiului financiar N (20.000 USD X 6% X 9/12 X 3,1 leiN/USD = 2.790 lei): 666 „Cheltuieli privind dobânzile” = 5124 „Conturi la bănci în valută” 2.790 1.3) Actualizarea creanţei externe în funcţie de cursul valutar de la 31 .XII.N 20.000 USD x (3,1/USD – 3lei /USD) = 2.000 lei: 665 „Cheltuieli din diferenţele de curs valutar” = 1623 „Credite externe guvernamentale” 2.000

2) In exerciţiul financiar N+1 se înregistrează:

2.1) Rambursarea creditului extern garantat de guvern, ţinându-se cont de valoarea nominală a acestuia la începutul exerciţiului financiar N+1 şi anume: a) Valoarea nominală la 1.01N+1 (60.000 lei + 2.000 lei)........... . 62.000lei b) Valoarea de rambursare (20.000 USD X 3,2lei/USD)..........................64.000 lei c) Diferenţă nefavorabilă de curs valutar (b-a).................................................2.000 lei % = 5124 „Conturi la bănci în valută” 64.000 1623 „Credite externe guvernamentale” 62.000 665 „Cheltuieli din diferenţe de curs valutar” 2.000

2.2) Plata dobânzilor aferente exerciţiului financiar N+1 (20.000 USD X 6% X3,2.lei/USD = 960 lei): 666 „Cheltuieli privind dobânzile” = 5124 „Conturi la bănci în valută” 960