Sunt considerate credite bancare pe termen lung cele care au un termen de exigibilitate de peste l an.
Contabilitatea creditelor bancare pe termen lung vizează două aspecte:
• respectarea scadenţei în rambursare;
• modalitatea de garantare a creditelor bancare.
Filierele „standard” de înregistrări contabile ale operaţiunilor privind creditele bancare pe termen lung şi mediu, indiferent de modalitatea de garantare, se diferenţiază în funcţie de două caracteristici ale creditului bancar şi anume:
a) modalitatea de creditare, respectiv pe măsura „angajării plăţilor” sau prin „cont de disponibil”;
b) moneda în care se acordă creditul, respectiv monedă naţională (în lei) sau monedă străină (în valută).
Exemple:
1. O societate comercială contractează şi primeşte prin „cont de disponibil” la 1. VII.N. cu scadenţă la 31.XII.N+I, un credit bancar de 100.000 lei, cu o dobândă de 60% plătibilă în ultima zi bancară a fiecărui exerciţiu financiar. Creditul bancar contractat nu poate fi restituit la 3I.X/I.N+1. ci se restituie integral la 31.I.N+2, cu dobândă penalizatoare, pe fiecare zi de întârziere de 0,01 %.
1) În exerciţiul financiar N se înregistrează:
1.1) încasarea creditului bancar prin „cont de disponibil”:
5121 „Conturi la bănci în lei” = 1621 „Credite bancare pe termen lung” 100.000
1.2) Plata dobânzilor aferente exerciţiului financiar N
666 „Cheltuieli privind dobânzile” = 5121 „Conturi la bănci în lei” 30.000
2) În exerciţiul financiar N+1 se înregistrează:
2.1) Plata dobânzilor (aferente exerciţiului financiar N+1: 100.000 X 60% = 60.000. RON:
666 „Cheltuieli privind dobânzile” = 5121 „Conturi la bănci în lei” 60.000
2.2) Transferarea (la 31.XII.N+1) creditelor pe termen lung şi mediu la credite nerambursate la scadenţă:
1621 „Credite bancare pe termen lung” = 1622 „Credite bancare pe termen lung nerambursate la scadenţă” 100.000
3) In exerciţiul financiar N+2 se înregistrează:
3.1) Rambursarea creditului restant:
1621 „Credite bancare pe termen lung” = 5121 „Conturi la bănci în lei” 100.000
3.2) Plata dobânzilor, inclusiv a celor penalizatoare aferente exerciţiului financiar N+2: (100.000X60% : 12) + (100.000 X 0,01% x 30) = 5.300 lei)
666 „Cheltuieli privind dobânzile” = 5121 „Conturi la bănci în lei” 5.300
2. O regie autonomă beneficiază la 1.IV.N, cu o scadenţă la 31.XII.N+1. de un credit extern garantat de guvern de 20.000 USD, cursul valutar la data primirii creditului în „contul de disponibil” fiind de 3 lei/USD. Cursul valutar la 1.XII.N este de 3,1 lei/USD. Dobânda negociată este de 6% la creditul în valută, plătibilă în ultima zi bancară a exerciţiului financiar N şi, respectiv, la scadenţă, când se rambursează integral creditul extern garantat de guvern, cursul valutar la această data fiind de 3,2 lei/USD.
1) În exerciţiul financiar N se înregistrează:
1.1) Încasarea creditului extern garantat de guvern
(20.000 USD X 3leiN/USD = 60.000):
5124 „Conturi la bănci în valută” = 1623 „Credite externe guvernamentale” 60.000
1.2) Plata dobânzilor aferente exerciţiului financiar N
(20.000 USD X 6% X 9/12 X 3,1 leiN/USD = 2.790 lei):
666 „Cheltuieli privind dobânzile” = 5124 „Conturi la bănci în valută” 2.790
1.3) Actualizarea creanţei externe în funcţie de cursul valutar de la 31 .XII.N
20.000 USD x (3,1/USD – 3lei /USD) = 2.000 lei:
665 „Cheltuieli din diferenţele de curs valutar” = 1623 „Credite externe guvernamentale” 2.000
2) In exerciţiul financiar N+1 se înregistrează:
2.1) Rambursarea creditului extern garantat de guvern, ţinându-se cont de valoarea nominală a acestuia la începutul exerciţiului financiar N+1 şi anume:
a) Valoarea nominală la 1.01N+1 (60.000 lei + 2.000 lei)........... . 62.000lei
b) Valoarea de rambursare (20.000 USD X 3,2lei/USD)..........................64.000 lei
c) Diferenţă nefavorabilă de curs valutar (b-a).................................................2.000 lei
% = 5124 „Conturi la bănci în valută” 64.000
1623 „Credite externe guvernamentale” 62.000
665 „Cheltuieli din diferenţe de curs valutar” 2.000
2.2) Plata dobânzilor aferente exerciţiului financiar N+1
(20.000 USD X 6% X3,2.lei/USD = 960 lei):
666 „Cheltuieli privind dobânzile” = 5124 „Conturi la bănci în valută” 960
