În legătură cu terenurile şi amenajările de terenuri, în contabilitate sunt posibile diferite înregistrări, în funcţie de modalităţile de intrare şi ieşire a acestora în şi din gestiunea unei întreprinderi, şi anume:
1. Pentru aporturile de terenuri şi amenajări terenuri ale asociaţilor sau acţionarilor la formarea capitalului social al unei societăţi comerciale sau aporturile societăţii comerciale la formarea capitalului social a altor societăţi comerciale:
a) Se înregistrează aporturile în natură de terenuri în valoare de 100.000 lei şi de amenajări de terenuri de 200.000 lei ale asociaţilor sau acţionarilor conform subscrierilor din actul constitutiv şi a procesului verbal de predare a terenurilor şi amenajărilor de teren către societatea comercială:
% = 456 „Decontări cu asociaţii privind capitalul” 300.000
2111 „Terenuri” 100.000
2112 „Amenajări de terenuri” 200.000
b) Se înregistrează aporturile în natură cu terenuri ca participaţii ale întreprinderii în valoare de 50.000 lei şi la formarea capitalului social al unei alte întreprinderi din cadrul grupului:
261 „Acţiuni deţinute la entităţile afiliate” = 2111 „Terenuri” 50.000
c) Se înregistrează aporturile în natură cu amenajări de terenuri în valoare de 25.000 lei societăţii comerciale la formarea capitalului social al altei societăţi comerciale sub forma intereselor de participare:
263 „Interese de participare” = 2112 „Amenajări de terenuri” 25.000
d)Se înregistrează restituirea de terenuri în valoare de 10.000 RON, către asociaţii care ies din societate, dacă aceasta s-a prevăzut prin votul constitutiv:
456 „Decontări cu asociaţii privind capitalul” = 2111 „Terenuri” 10.000
2. Pentru achiziţionările şi vânzările de terenuri şi amenajări de terenuri ale unei societăţi comerciale în baza hotărârii adunării generale a asociaţilor sau a acţionarilor, în contabilitate, sunt posibile mai multe operaţiuni contabile, şi anume:
a) achiziţionarea de terenuri în baza facturii fiscale, în valoare de 500.000 lei, TVA 19 % se înregistrează:
% = 404 „Furnizori de imobilizări” 595.000
2111 „Terenuri” 500.000
4426 „TVA deductibilă” 95.000
b) vânzarea de terenuri, cu încasarea prin bancă, conform facturii fiscale, în valoare de 80.000lei, TVA 19 %, preţ înregistrare 60.000 lei, se înregistrează:
b1) facturarea terenurilor:
461 „Debitori diverşi” = % 80.000
7583 „Venituri din vânzări de active şi alte operaţii de capital” 95.200
4427 „TVA deductibilă” 15.200
b2) încasarea valorii terenurilor prin bancă, conform extrasului de cont şi a facturii fiscale, se înregistrează:
5121 „Conturi la bănci în lei” = 461 „Debitori diverşi” 95.200
b3) scoaterea din evidenţă a terenurilor vândute, se înregistrează:
6583 „Cheltuieli privind activele cedate şi alte operaţii de capital” = 2111 „Terenuri” 60.000
3. Pentru recepţionarea amenajărilor de terenuri realizate în regie proprie în anul N şi N+1, în cost efectiv de 100.000 lei, din care în anul N, 40.000 lei:
a)Se înregistrează recepţionarea la finele exerciţiului N a amenajării de terenuri ca şi producţie în curs, în valoare de 40.000 lei:
231 „Imobilizări corporale în curs” = 722 „Venituri din producţia de imobilizări corporale” 40.000
b)Se înregistrează închiderea contului de venituri din producţia de imobilizări corporale în curs, cu suma de 40.000.000 lei, la sfârşitul exerciţiului financiar N:
722 „Venituri din producţia de imobilizări corporale” = 121 „Profit şi pierdere” 40.000
c) Se înregistrează contabilizarea producţiei de imobilizări corporale în curs, în valoare de 60.000 lei, ca urmare a executării de lucrări de amenajare a terenurilor în anul N+1:
231 „Imobilizări corporale în curs” = 722 „Venituri din producţia de imobilizări corporale” 60.000
d) Se înregistrează recepţia amenajării de terenuri, conform procesului verbal de recepţie la terminarea lucrărilor de amenajarea terenurilor, la valoarea de 100.000 lei:
2112 „Amenajări de terenuri” = 231 „Imobilizări corporale în curs” 100.000
4. Pentru primirile şi cedările de terenuri şi amenajări de terenuri cu titlul gratuit, sau constatate în plus la inventar, în contabilitate, sunt posibile diverse înregistrări, şi anume:
a) recepţionarea amenajării de terenuri, în valoare de 500.000 lei, primite cu titlul gratuit, se înregistrează:
2112 „Amenajări de terenuri” = 133 „Donaţii pentru investiţii” 500.000
b) cu ocazia inventarierii, se constată în plus terenuri, în valoare de 70.000 lei, conform procesului-verbal de inventariere, contabilizate prin înregistrarea:
2111 „Terenuri” = 131 „Plusuri la inventar de natura imobilizărilor” 70.000
c) conform hotărârii adunării generale a acţionarilor se donează terenuri unei instituţii publice sanitare, în valoare de 200.000 lei, înregistrarea aferentă fiind:
6582 „Donaţii şi subvenţii acordate” = 2111 „Terenuri” 200.000
5. Creşteri şi descreşteri ale valorii terenurilor şi a amenajărilor de terenuri, ca urmare a reevaluărilor în plus şi în minus, conform reglementărilor legale:
a) reevaluarea în plus a terenurilor în sumă de 15.000 lei şi a amenajărilor de terenuri de 25.000 lei, se contabilizează:
% = 105 „Rezerve din reevaluare” 40.000
2111 „Terenuri” 15.000
2112 „Amenajări de terenuri” 25.000
d) descreşterea valorii terenurilor, reevaluate în plus în perioada precedentă, pentru suma de 10.000 lei se înregistrează:
105 „Rezerve din reevaluare” = 2111 „Terenuri” 10.000
6. Pentru primirile şi restituirile de terenuri prin operaţiuni de leasing financiar, impun următoarele înregistrări în contabilitate:
a) preluarea în leasing financiar a terenurilor în valoare de 75.000 lei, se contabilizează:
2111 „Terenuri” = 167 „Alte împrumuturi şi datorii asimilate” 75.000
b) la expirarea termenului pentru contractul de leasing financiar, ca urmare a neexprimării opţiunii de cumpărare se restituie terenul locatorului, pentru valoarea de 75.000 lei: -
167 „Alte împrumuturi şi datorii asimilate” = 2111 „Terenuri” 75.000
7. Amortizarea amenajărilor de terenuri şi scoaterea acestora din evidenţa unei societăţi comerciale ocazionează următoarele înregistrări în contabilitate:
a) amortizarea unor amenajări de terenuri, în suma de 26.000 lei, se contabilizează:
6811 „Cheltuieli de exploatare privind amortizarea imobilizărilor” = 2811 „Amortizarea amenajărilor de terenuri” 26.000
b) scoaterea din evidenţă a amenajărilor de terenuri cu o valoare contabilă de 48.000 lei şi cu o amortizare înregistrată de 26.000 lei, se înregistrează:
% = 2112 „Amenajări de terenuri” 48.000
2811 „Amortizarea amenajărilor de terenuri” 26.000
6583 „Cheltuieli privind activele cedate şi alte operaţii de capital” 22.000
Contabilitatea intrării şi ieşirii din patrimoniu a construcţiilor, instalaţiilor tehnice, mijloacelor de transport, animalelor şi plantaţiilor şi mobilierului, aparaturii birotice, echipamentelor de protecţie a valorilor umane şi materiale şi alte active corporale pot fi evidenţiate prin următoarele exemple:
1. Pentru aporturile în natură sub formă de imobilizări corporale, aportate de asociaţi şi acţionari, conform subscrierilor din actul constitutiv şi a proceselor-verbale de predare primire, sunt posibile, în contabilitate, următoarele înregistrări:
a) subscrierea de aporturi în natură constând în: clădiri 500.000 lei; echipamente tehnologice 700.000 lei; aparatură şi instalaţii de măsurare, control şi reglare 300.000 lei, ocazionează în contabilitate următoarele înregistrări:
a1) subscrierea aporturilor în natură de imobilizări:
(500.000 lei + 700.000 lei + 300.000 lei = 1.500.000 lei)
456 „Decontări cu asociaţii privind capitalul” = 1011 „Capital subscris
nevărsat” 1.500.000
a2) aportarea în societate a imobilizărilor subscrise, se contabilizează:
% = 456 „Decontări cu asociaţii privind capitalul” 1.500.000
212 „Clădiri” 500.000
2131 „Echipamente tehnologice (maşini, utilaje şi echipamente de lucru)” 700.000
2132 .Aparatură şi instalaţii de măsurare, control şi reglare” 300.000
a3) evidenţierea capitalului vărsat ca urmare a aportării subscrierilor în natură:
1011 „Capital subscris nevărsat” = 1012 „Capital subscris vărsat” 1.500.000
2. Achiziţionările de imobilizări corporale şi realizări în regie proprie de imobilizări corporale generează, în contabilitate, următoarele înregistrări:
a) Se cumpără, animale de muncă şi plantaţii conform facturilor fiscale şi proceselor-verbale de recepţie, care se achită din împrumut pe termen lung, în valoare de 300.000 lei şi TVA 19 %, generând următoarele înregistrări în contabilitate:
a1) recepţia animalelor şi plantaţiilor achiziţionate:
% = 404 „Furnizori de imobilizări” 357.000
2134 „Animale şi plantaţii” 300.000
4426 „TVA deductibilă” 57.000
a2) achitarea facturii fiscale în sumă de 357.000 lei pentru animalele cumpărate, conform extrasului de cont al contului de împrumut pe termen lung:
404 „Furnizori de imobilizări” = 1621 „Credite bancare pe termen lung” 357.000
b) se realizează în regie proprie un aparat de măsurare şi control pentru care la sfârşitul exerciţiului N s-a recepţionat parţial pentru suma de 25.000 lei, iar în anul N+1 se finalizează aparatul de măsurare şi control, recepţionându-se definitiv pentru suma de 55.000 lei:
b1) înregistrarea producţiei în curs pentru aparatul de măsurare şi control la sfârşitul anului N, pentru 25.000 lei:
231 „Imobilizări corporale în curs” = 722 „Venituri din producţie de
imobilizări corporale” 25.000
b2) recepţia finală a aparatului de măsurare şi control, în anul N+1:
2132 „Aparate şi instalaţii de măsurare şi control” = % 55.000
231 „Imobilizări corporale în curs” 25.000
722 „Venituri din producţia de imobilizări corporale” 30.000
În momentul ieşirii imobilizărilor corporale din gestiune prin casare, valoarea de înregistrare a acestora poate să fie sau nu recuperată prin amortizare. Acoperirea valorii neamortizate se face pe seama sumelor rezultate în urma valorificării valorilor materialelor recuperate. Diferenţa rămasă nerecuperată se poate include pe seama altor cheltuieli de exploatare pe maximum 5 ani, sau diminuează valoarea capitalurilor proprii, conform Legii nr. 15/1994 privind amortizarea capitalului imobilizat.
