Problema

O societate comerciala are in trimestrul 1 venituri impozabile cumulate de 1.000 u.m., cheltuieli cumulate de 500 u.m., intre care amenzi datorate catre Garda Financiara de 100 u.m. si penalitati de intarziere catre SC „X” SRL de 100 u.m. Sa se calculeze impozitul pe profit. ___________________________________________ a)Rezultatul(profit contabil(Pc))= Venituri total (Vt) - Cheltuieli totale (Ct) Pc= 1000-500=500 b)Amenzile catre GF sunt nedeductibile(Cnd)=100 6581- 448=100 448-5121=100 c)Penalitatile de intarziere catre SC "X" SRL sunt deductibile deoarece la firma "X" sunt venituri impozabile.(Nu se adauga la baza de impozitare)=100 658-401=100 401- 5121=100 Baza de impozitare(Bi)= Profitul contabil(Pc) + Ch.ndeductibile(Cnd) - Venituri neimpozabile(Vni) Bi= 500+100 - 0 = 600 Impozitul pe profit(Ip)= Bi*16/100 Ip= 600*16/100=96 691-441=96 441-5121=96

Problema

O societate comerciala inregistreaza in trimestrul 3, venituri cumulate de 3.000 u.m. Cheltuielile cumulate, inclusiv cheltuiala cu impozitul pe profit este 2.000 u.m. Impozitul pe profit datorat pe primele 2 trimestre este de 100 u.m., din care a platit 50 u.m. Dintre veniturile obtinute, 200 u.m. sunt venituri din dividende de la persoane juridice romane. Sa se calculeze impozitul pe profit de plata la sfarsitul trimestrului 3. ___________________________ in trimestrul 3 : a)Venituri totale(Vt)=3000 b)Cheltuieli totale(Ct)=2000 Rezultat(Profit contabil(Pc))=Vt-Ct Pc=Vt-Ct=3000-2000=1000 c)Impozitul datorat pe trim.1+2=100 a fost inclus in cheltuieli totale(Ct) la trim.3 cu formula 691 - 441 = 100,sunt ch.nedeductibile d)Veniturile de 200 u.m. sunt neimpozabile deoarece sunt venituri din dividende ce au fost impozitate si sunt incluse la trim.3 in total venituri(Vt) prin formula: 5121- 768 = 200 (in T1+T2) Baza de impozitare(Bi)= Profitul contabil(Pc)+Cheltuieli ndedeductibile(Cnd) - Venituri neimpozabile(Vni) Bi= 1000+100-200=900 Impozitul pe profit(Ip)= Baza de impozitare * 16/100 Ip=900*16/100=144 Storno impozit pe profit trim.1+2 691 - 441 = - 100 (rosu) se repune: 691-441=144 Se declara (diferenta 100 (declarata in T1+T2)- 144 in T3) =>44 Suma datorata la bugetul de stat ca impozit pe profit= Impozit datorat(de la 01.01 N)- impozitul pe profit achitat anterior(ex: in trim2.) Sd= 144 -50 = 94 Plata: 441 - 5121 = 94

Problema

O societate comerciala a inregistrat urmatoarele venituri: V1 = 300, V2 = 400, V3 = 500 si urmatoarele cheltuieli : C1 = 200, C2 = 300, C3 = 400 (u.m.). Sa se calculeze profitul net (dividendul brut) in situatia cand V1 este un venit neimpozabil, iar C3 este o cheltuiala nedeductibila fiscal. _______________________ Profitul contabil(Pc) = Venituri totale(Vt) - cheltuieli totale(Ct) Pc= Vt-Ct Pc= (300+400+500)-(200+300+400) Pc=1200-900 Pc=300 Baza de impozitare(Bi) = Profitul contabil(Pc) +Cheltuieli nedeductibile(Cnd)-Venituri neimpozabile (Vni) Bi=Pc+Cnd-Vni Bi=300+400-300 Bi=400 Impozitul pe profit(Ip)= Baza de impozitare(Bi) * 16/100 Ip=Bi*16/100 Ip= 400*16/100 Ip=64 Profitul net(Pn)=Profitul contabil(Pc) - Impozitul pe profit(Ip) Pn=Pc-Ip Pn=400-64 Pn=336 Dividend brut(Db)=Profit net(Pn) Db=336

Problema

O societate comerciala a realizat un profit brut contabil de 1.000 u.m. Sa se calculeze diferenta dintre dividendele nete incasate de asociatii persoane fizice A si B, care au o participatie la capitalul social de 60 % si respectiv 40 %. (nota: nu foloseste la nimic,e o problema didactica) ___________________________ Rezolvare: Numai profitul net se poate repartiza la dividende. Profit brut contabil= 1000 Impozit pe profit = 1000*16%=160 Profit net = 1000-160=840 Asociatul A detine 60% = 840 * 60%=504 dividend brut Asociatul B detine 40% = 840 * 40%=336 dividend brut. Calcul dividende nete: Asociatul A = 504 -(504*16/100)=504-80.64= 423.36 Asociatul B = 336 -(336 *16/100)=336 - 53.76=282.24 Diferenta: 423.36-282.24 =141.12 Raspuns: 141.12 Se observa ca actionarul A are de plata impozit pe dividende cu 50% mai mult decat actionarul B desi detine 60% din capitalul social,iar actionarul B detine 40%.Actionarul A detine cu 20% mai mult capital social decat actioarul B,adica 50% mai mult fata de actionarul B.

Problema

O societate comerciala a decis sa plateasca 4.500 Ron drept dividend net unei alte persoane juridice actionare. Sa se calculeze impozitul pe dividende pe care trebuie sa-l plateasca societatea comerciala. ________________________ Rezolvare: 1.Intre perosane juridice impozitul pe dividende este de 10% 2.Suma de 4500 este un dividend net. Daca se noteaza cu x dividendul brut,avem: x-(x*10/100)= 4500 x-(x*1/10) = 4500 se aduce la acelasi numitor: 10 x - x = 4500 9x = 4500 x= 4500/9 = 500 __________________ 4500 (dividend net) + 500 = 5000(dividend brut) Impozit pe dividend = 5000 *10/100 =500 D457 - % = 5000 C446 = 500 C5121/5311= 4500 446 - 5121 = 500

Dividende

Notiunea de dividend este definita atat in Legea nr. 31/1990, cat si in Legea 571/2003. Fiecare dintre cele doua legi curprind aspecte diferite ale aceleiasi notiuni. O societate comerciala a obtinut in exercitiul financiar N un profit brut de 1.000 u.m. La inceputul exercitiului urmator, profitul net, respectiv dividendul brut, se reporteaza si se asteapta hotararea AGA. In urma hotararii AGA, tot profitul net este distribuit actionarilor persoane fizice. Sa se calculeze dividendul net, platit acestor persoane. Calcul: -Profitul brut NU poate fi repartizat actionarilor.Din profitul brut se deduce impozitul pe profit 16% obtinadu-se profitul net. Anul N 1000 * 16 % = 160 691 - 441 = 160 Anul N+1 -Profitul net de 1000-160=840 (dividend brut) 121-117 = 840 (se asteapta hotararea AGA) 117 - 457 = 840 dividende brute (cf.hot.AGA) Dividendele (nete) se deconteaza dupa ce s-a dedus impozitul pe dividende (venit persoane fizice) de 16 % 840 *16%=134.40 impozit pe dividende 705.60 = dividende Plata impozitului pe dividende se face inaintea platii dividendelor nete. 446 - 5121 = 134.40 Plata dividendelor nete: D457 - % = 840 C446 = 134.40 C5121/5311 = 705.60 ______________________ Atentie: La indeplinirea termenului de 6 luni de la data Procesului verbal de distribuire a dividendelor, societatea plateste din proprie initiativa dividendele si impozitul aferent asociatilor, pentru evitarea daunelor interese (dobanda la nivelul dobanzii de referinta BNR). Exemplu: Societatea a virat pana la data de 31.12 n+1 impozitul pe dividende si le-a declarat la 25.01 n+2 dar nu a achitat dividendele nete actionarilor timp de 365 de zile(tot anul N+2) Dobanda BNR= 6.5% (in anul N+2) Dobanda /zi = 0.0178% ( 6.5%/365 zile) 705.60 *0.0178% = 12.57 658 - 462 (analitic X ) = 12.57 plata (31.12.n+2) 462 - 5311/5121 = 12.57 -Atunci cand adunarea generala a actionarilor/asociatilor decide sa majoreze capitalul social din profitul net al unui exercitiu financiar, suma respectiva: 1. nu este considerata dividend daca majorarea se face respectandu-se proportia participarii actionarilor/asociatilor la capitalul social; 2. este considerata dividend si in consecinta trebuie impozitata suma ca si dividend daca nu se respecta aceasta proportie, rezultand in urma majorarii o noua structura a capitalului social.(O noua structura a capitalului social are ca si cost impozitul pe dividende,dar costul este convenabil si se amortizeaza in viitor daca se urmareste o repozitionare a asociatilor si implicit o noua structura de repartitie a dividendelor)

Regimul degresiv de amortizare fiscala

Se calculeza amortizarea anuala a unui mijloc fix cu valoarea de intrare (VI) de 6.000 roni si durata de amortizare (DA) din catalog de 5 ani utilizand regimul degresiv de amortizare fiscala. Cotele de amortizare degresiva sunt: 1.5 pentru (DA) intre 2 ani si 5 ani 2.0 pentru (DA) intre 5 ani si 10 ani 2.5 pentru (DA) peste 10 ani ___________________________ Mijlocul fix in exemplul dat se incadreaza in cota de 1.5 Se calculeaza cota anuala liniara= 100% / 5 ani=20% Se calculeaza amortizare anuala liniara= 6000*20%=1200,limita a amortizarii degresive. _______________________________ calcul metoda degresiva 1.5 se aplica la cota anuala liniara de 20% 20 %*1.5= 30% anul 1 = 6000 * 30%=1800 (diferenta 6000-1800=4200) anul 2 = 4200 *30% = 1260 (diferenta 4200-1260=2940) anul 3 = 2940 * 30% = 882 ....STOP ! se observa suma amortizarii degresive in anul 3 de 882 este mai mica decat suma amortizarii liniare care este de 1200/an consecinta: din anul 3 si pana la anul 5 inclusiv,se aplica amortizarea liniara la (VI) ramasa,conf.legii,care este de 2940 amortizarea anuala este: 2940/3=980/an anul 3 = 980 (diferenta 2940-980=1960) anul 4 = 980 (diferenta 1960-980=980) anul 5 = 980 (diferenta 980-980= 0)

Exemplu de amortizare accelerata

Se calculeza amortizarea fiscala a ultimei luni pentru un mijloc fix cu valoarea de intrare (VI) de 6.000 roni si durata de amortizare (DA) din catalog de 5 ani utilizand regimul anual de amortizare accelerata si limita maxima permisa de lege in primul an. (rezultatul va fi scris cu doua zecimale dupa virgula ,nu se va specifica unitatea de masura) calcul: a)primul an (am.accelerata 50% din VI) 6.000 *0.50=3.000 681x- 281x = 3.000 b)anul 2,diferenta neamortizata in luni:4ani*12=48 de luni,in valoare VI= 6000-3000=3000 amortizare liniara(cf.legii obligatorie) 3000/48=62.50/luna Deci in ultima luna amortizarea este de 62.50

kit nou decl.100,300

Aplicatia pentru prelucrarea asistata, validarea, listarea si obtinerea formatului electronic pentru declaratiile fiscale conform cu: OPANAF nr.1709/ 09.04.2010 (declaratia 100 pentru an 2010), OPANAF nr.1607/ 2009 (declaratia 101 pentru an 2009), OPANAF nr.77/ 21.01.2010 (declaratia 300), Actualizata in 23/06/2010