Stocuri
(1) Stocurile sunt active circulante:
a) deţinute pentru a fi vândute pe parcursul desfăşurării normale a activităţii;
b) în curs de producţie în vederea vânzării în procesul desfăşurării normale a
activităţii; sau
c) sub formă de materii prime, materiale şi alte consumabile care urmează să
fie folosite în procesul de producţie sau pentru prestarea de servicii.
(2) În categoria stocurilor se cuprind şi activele cu ciclu lung de fabricaţie,
destinate vânzării (de exemplu, ansambluri sau complexuri de locuinţe etc.
realizate de entităţile ce au ca activitate principală obţinerea şi vânzarea de
locuinţe). Dacă construcţiile sunt realizate în scopul exploatării
pe termen lung, ele reprezintă imobilizări.
(3) De asemenea, atunci când un teren este cumpărat în scopul construirii pe
acesta de construcţii destinate vânzării, acesta este înregistrat la stocuri.
(1) Atunci când există o modificare a utilizării activului, în sensul că o
imobilizare corporală care a fost folosită de proprietar urmează a fi îmbunătăţită
în perspectiva vânzării, la momentul luării deciziei privind modificarea destinaţiei,
în contabilitate se înregistrează transferul activului din categoria imobilizări
corporale în cea de stocuri. Transferul se înregistrează la valoarea neamortizată
a imobilizării. Dacă imobilizarea corporală a fost reevaluată, concomitent cu
reclasificarea activului se procedează la închiderea contului de rezerve din
reevaluare aferente acestuia.
(2) În cazul în care un activ care a fost iniţial recunoscut la terenuri este folosit
ulterior pentru construirea de ansambluri de locuinţe destinate vânzării, în funcţie
de modul de negociere a contractelor de vânzare a bunurilor ce fac obiectul
construcţiei şi vânzării, valoarea terenului se include în valoarea activului
construit sau se evidenţiază distinct la stocuri de natura mărfurilor, la valoarea de
înregistrare în contabilitate.
Dacă terenul a fost reevaluat, concomitent cu schimbarea naturii activului
se procedează la închiderea contului de rezerve din reevaluare aferente
acestuia.
(3) În cazul activelor de natura ansamblurilor sau complexurilor de locuinţe
care initial erau destinate vânzării şi care ulterior îşi schimbă destinaţia, urmând
a fi folosite de entitate pe o perioada îndelungată sau să fie închiriate unor terţi,
în contabilitate se înregistrează un transfer de la stocuri la imobilizări corporale.
Transferul se efectuează la data schimbării destinaţiei, la valoarea la care
activele erau înregistrate în contabilitate (reprezentată de cost).
(1) În cadrul stocurilor se cuprind:
a) mărfurile, şi anume bunurile pe care entitatea le cumpără în vederea
revânzării sau produsele predate spre vânzare magazinelor proprii;
b) materiile prime, care participă direct la fabricarea produselor şi se regăsesc
în produsul finit integral sau parţial, fie în starea lor iniţială, fie transformată;
c) materialele consumabile (materiale auxiliare, combustibili, materiale pentru
ambalat, piese de schimb, seminţe şi materiale de plantat, furaje şi alte materiale
consumabile), care participă sau ajută la procesul de fabricaţie sau de exploatare
fără a se regăsi, de regulă, în produsul finit;
d) materialele de natura obiectelor de inventar;
e) produsele, şi anume:
- semifabricatele, prin care se înţelege produsele al căror proces tehnologic a
fost terminat într-o secţie (fază de fabricaţie) şi care trec în continuare în procesul
tehnologic al altei secţii (faze de fabricaţie) sau se livrează terţilor;
- produsele finite, adică produsele care au parcurs în întregime fazele
procesului de fabricaţie şi nu mai au nevoie de prelucrări ulterioare în cadrul
entităţii, putând fi depozitate în vederea livrării sau expediate direct clienţilor;
- rebuturile, materialele recuperabile şi deşeurile;
f) animalele şi păsările, respectiv animalele născute şi cele tinere de orice fel
(viţei, miei, purcei, mânji şi altele) crescute şi folosite pentru reproducţie,
animalele şi păsările la îngrăşat pentru a fi valorificate, coloniile de albine,
precum şi animalele pentru producţie - lână, lapte şi blană;
g) ambalajele, care includ ambalajele refolosibile, achiziţionate sau fabricate,
destinate produselor vândute şi care în mod temporar pot fi păstrate de terţi, cu
obligaţia restituirii în condiţiile prevăzute în contracte;
h) producţia în curs de execuţie, reprezentând producţia care nu a trecut prin
toate fazele (stadiile) de prelucrare, prevăzute în procesul tehnologic, precum şi
produsele nesupuse probelor şi recepţiei tehnice sau necompletate în întregime.
În cadrul producţiei în curs de execuţie se cuprind, de asemenea, lucrările şi
serviciile, precum şi studiile în curs de execuţie sau neterminate.
(2) În cadrul stocurilor se includ şi bunurile aflate în custodie, pentru prelucrare
sau în consignaţie la terţi, maşinile folosite numai ca material de demonstraţie
pentru negocire în domeniul automobilelor, cu durată de utilizare de sub un an.
Acestea se înregistrează distinct în contabilitate, pe categorii de stocuri. Dacă
materialele de demonstraţie au durată de utilizare mai mare de un an, ele
reprezintă imobilizări.
(3) Sunt reflectate, de asemenea, distinct în contabilitate, acele stocuri
cumpărate, pentru care s-au transferat riscurile şi beneficiile aferente, dar care
sunt în curs de aprovizionare (grupa 32 “Stocuri în curs de aprovizionare”).
(1) Înregistrarea în contabilitate a intrării stocurilor se efectuează la data
transferului riscurilor şi beneficiilor.
(2) În general, datele de transfer al controlului, de transfer al proprietăţii şi de
livrare coincid. Totuşi, pot exista decalaje de timp, de exemplu, pentru:
- bunuri vândute în consignaţie;
- stocuri gajate livrate creditorului beneficiar al gajului, care rămân contabilizate
în bilanţul debitorului până la vânzarea lor;
- bunuri recepţionate pentru care nu s-a primit încă factura, care trebuie
înregistrate în activele cumpărătorului;
- bunuri livrate şi nefacturate, care trebuie scoase din evidenţă, transferul de
proprietate având loc;
- bunuri vândute şi nelivrate încă, pentru care a avut loc transferul proprietăţii. De
exemplu, la vânzările cu condiţia de livrare “ex-work”, bunurile vândute ies din
stocul vânzătorului din momentul punerii lor la dispoziţia cumpărătorului etc.
(1) Deţinerea, cu orice titlu, de bunuri materiale, precum şi efectuarea
de operaţiuni economice, fără să fie înregistrate în contabilitate,
sunt interzise.
(2) În aplicarea alin. (1) este necesar să se asigure:
a) recepţionarea tuturor bunurilor materiale intrate în entitate
şi înregistrarea acestora la locurile de depozitare.
Bunurile materiale primite pentru prelucrare, în
custodie sau în consignaţie se recepţionează şi înregistrează distinct
ca intrări în gestiune.
În contabilitate, valoarea acestor bunuri se înregistrează în conturi în
afara bilanţului;
b) în situaţia unor decalaje între aprovizionarea şi recepţia bunurilor care se
dovedesc a fi în mod cert în proprietatea entităţii, se procedează astfel:
- bunurile sosite fără factură se înregistrează ca intrări în gestiune atât la locul
de depozitare, cât şi în contabilitate, pe baza recepţiei şi a documentelor
însoţitoare;
- bunurile sosite şi nerecepţionate se înregistrează distinct în contabilitate ca
intrare în gestiune;
c) în cazul unor decalaje între vânzarea şi livrarea bunurilor, acestea se
înregistrează ca ieşiri din entitate, nemaifiind considerate proprietatea acesteia,
astfel:
- bunurile vândute şi nelivrate se înregistrează distinct în gestiune, iar în
contabilitate în conturi în afara bilanţului;
- bunurile livrate, dar nefacturate, se înregistrează ca ieşiri din gestiune atât la
locurile de depozitare, cât şi în contabilitate, pe baza documentelor care confirmă
ieşirea din gestiune potrivit legii;
d) bunurile aprovizionate sau vândute cu clauze privind dreptul de proprietate
se înregistrează la intrări şi, respectiv, la ieşiri, atât în gestiune, cât şi în
contabilitate, potrivit contractelor încheiate.
