1.Provizoane =(provizion este o datorie cu o valoare sau exigibilitate incertă)
2.Ajustari de valoare= (valoarea contabila este mai mare decat valoarea recuperabila(la vanzare))
3.Deprecieri de valoare=(deprecierile constatate reprezintă cheltuieli ale exercitiului curent; exemplu,pentru:
-fondul comercial;
− imobilizările necorporale în curs;
− imobilizările necorporale cu durată de utilizare nedeterminată;)
Ajustare de valoare = expresie ce desemneaza aducerea valorii unui post din activul bilantului la valoarea zilei(exemplu,la inventar).
Contabilitatea ajustarilor pentru deprecierea stocurilor se tine cu ajutorul conturilor din grupa 39 "AJUSTĂRI PENTRU DEPRECIEREA STOCURILOR ŞI
PRODUCŢIEI ÎN CURS DE EXECUŢIE"
Din grupa 39 "Ajustări pentru deprecierea stocurilor şi producţiei în curs de
execuţie" fac parte conturile:
391 "Ajustări pentru deprecierea materiilor prime";
392 "Ajustări pentru deprecierea materialelor";
393 "Ajustări pentru deprecierea producţiei în curs de execuţie";
394 "Ajustări pentru deprecierea produselor";
395 "Ajustări pentru deprecierea stocurilor aflate la terţi";
396 "Ajustări pentru deprecierea animalelor";
397 "Ajustări pentru deprecierea mărfurilor";
398 "Ajustări pentru deprecierea ambalajelor".
Cu ajutorul conturilor din această grupă se ţine evidenţa constituirii,
de regulă,
la sfârşitul exerciţiului financiar, a ajustărilor pentru deprecierea stocurilor de
materii prime, materiale consumabile, materiale de natura obiectelor de inventar,
producţie în curs de execuţie, produse, animale, mărfuri şi ambalaje, precum şi a
suplimentării, diminuării sau anulării acestora, potrivit politicilor adoptate de
entitate.
Conturile din această grupă sunt conturi de pasiv.
În creditul conturilor din grupa 39 "Ajustări pentru deprecierea stocurilor şi
producţiei în curs de execuţie" se înregistrează:
- valoarea ajustărilor pentru deprecierea stocurilor şi a producţiei în curs,
constituite sau suplimentate, pe feluri de ajustări
681=39X
În debitul conturilor din grupa 39 "Ajustări pentru deprecierea stocurilor şi
producţiei în curs de execuţie" se înregistrează:
- sumele reprezentând diminuarea sau anularea ajustărilor pentru deprecierea
stocurilor şi producţiei în curs .
39X=781
Soldul conturilor reprezintă valoarea ajustărilor constituite, la sfârşitul
perioadei.
___________________________________
PROVIZIOANE
Provizion:
1. Fonduri constituite intr-o perioada de gestiune, pe seama cheltuielilor, care au ca scop acoperirii riscurilor si a pierderilor posibile datorita deprecierii bunurilor si a cresterii obligatiilor.
2. Sursa constituita pe seama cheltuielilor, pentru acoperirea unei pierderi sau cheltuieli cu caracter probabil.
3. Post din pasivul bilantului alimentat cu prelevari din castig si destinat acoperirii riscurilor viitoare.
Incepand cu 2010 provizioanele sunt:
Grupa 15.
PROVIZIOANE
151. Provizioane
1511. Provizioane pentru litigii (P)
1512. Provizioane pentru garanţii acordate clienţilor (P)
1513. Provizioane pentru dezafectare imobilizări corporale şi alte
acţiuni similare legate de acestea (P)
1514. Provizioane pentru restructurare (P)
1515. Provizioane pentru pensii şi obligaţii similare (P)
1516. Provizioane pentru impozite (P)
1518. Alte provizioane (P)
A se vedea si Standardul International de Contabilitate nr. 37 (IAS 37) - Provizioane, datorii si active contingente.
Nota:
În situatia în care un tip special de provizion, activ sau datorie contingenta cade sub incidenta altui Standard International de Contabilitate, se vor aplica prevederile acestuia din urma si nu ale IAS 37.
De exemplu, anumite tipuri de provizioane se regasesc în Standardele referitoare la:
(a) contracte de constructii (a se vedea IAS 11, Contracte de constructii);
(b) impozite pe profit (a se vedea IAS 12, Impozitul pe profit);
(c) operatiuni de leasing (a se vedea IAS 17, Leasing). Totusi, deoarece IAS 17 nu contine cerinte specifice pentru leasing-urile operationale care devin oneroase, în astfel de cazuri se va proceda la aplicarea prezentului Standard;
(d) beneficiile angajatilor (a se vedea IAS 19, Beneficiile angajatilor).
(e) contracte de asigurare (a se vedea IFRS 4, Contracte de asigurari).
Unele sume considerate ca provizioane pot fi legate de recunoasterea veniturilor, de exemplu, în cazul în care o întreprindere ofera garantii contra unui tarif. Prezentul Standard nu se refera la recunoasterea veniturilor. IAS 18, Venituri din activitati curente, identifica circumstantele în care venitul este recunoscut si furnizeaza recomandari practice în ceea ce priveste aplicarea criteriilor de recunoastere. Prezentul Standard nu modifica cerintele IAS 18.
-trebuie să se ţină cont de toate datoriile previzibile şi pierderile potenţialeapărute în cursul exerciţiului financiar curent sau al unui exerciţiu financiar precedent, chiar dacă acestea devin evidente numai între data bilanţului şi data întocmirii acestuia. În acest scop sunt avute în vedere
şi eventualele provizioane,precum şi datoriile rezultate din clauze contractuale;
-costurile estimate cu demontarea şi mutarea imobilizării corporale, precum
şi cele cu restaurarea amplasamentului se recunosc în valoarea acesteia,
în
corespondenţă cu un cont de provizioane (contul 1513 "Provizioane pentru
dezafectare imobilizări corporale şi alte acţiuni similare legate de acestea").
- Provizioanele sunt destinate să acopere datoriile a căror natură este clar
definită şi care la data bilanţului este probabil să existe, sau este cert că vor
exista, dar care sunt incerte în ceea ce priveşte valoarea sau data la care vor
apărea.
- Provizioanele nu pot fi utilizate pentru ajustarea valorilor activelor.
- Provizioanele nu pot depăşi din punct de vedere valoric sumele care
sunt necesare stingerii obligaţiei curente la data bilanţului.
- (1) Un provizion este o datorie cu exigibilitate sau valoare incertă.
(2) Un provizion va fi recunoscut numai în momentul în care:
- o entitate are o obligaţie curentă generată de un eveniment anterior;
- este probabil ca o ieşire de resurse să fie necesară pentru a onora obligaţia
respectivă; şi
- poate fi realizată o estimare credibilă a valorii obligaţiei.
Dacă aceste condiţii nu sunt îndeplinite, nu va fi recunoscut un provizion.
(3) Provizioanele se pot distinge de alte datorii, cum ar fi datoriile din credite
comerciale sau cheltuielile angajate, dar neplătite, datorită factorului de
incertitudine legat de exigibilitatea sau valoarea viitoarelor cheltuieli necesare
stingerii datoriei. Spre deosebire de acestea:
a) datoriile din credite comerciale constituie obligaţii de plată a bunurilor sau
serviciilor ce au fost primite de la sau expediate de furnizori şi care au fost
facturate, sau a căror plată a fost convenită în mod oficial cu furnizorii; şi
b) cheltuielile angajate sunt obligaţiile de plată pentru bunuri şi servicii care au
fost primite de la sau expediate de furnizori, dar care nu au fost încă plătite,
facturate sau nu s-a convenit oficial asupra plăţii lor cu furnizorul, inclusiv salariile
datorate angajaţilor (de exemplu, sumele aferente concediului plătit). Deşi uneori
este necesară o estimare a valorii sau exigibilităţii acestor datorii, elementul de
incertitudine este - în general - mult mai redus decât în cazul provizioanelor.
Angajamentele entităţilor sunt prezentate, de regulă, ca parte a datoriilor
rezultate din credite comerciale sau din alte activităţi, în timp ce provizioanele
sunt raportate separat.
(4) O obligaţie curentă este o obligaţie legală sau implicită.
În înţelesul prezentelor reglementări:
a) o obligaţie legală este obligaţia care rezultă:
- dintr-un contract (în mod explicit sau implicit);
- din legislaţie; sau
- din alt efect al legii;
b) o obligaţie implicită (de exemplu, obligaţia prin care o entitate se angajează
să efectueze plăţi compensatorii personalului disponibilizat) este obligaţia care
rezultă din acţiunile unei entităţi în cazul în care:
- prin stabilirea unei practici anterioare, prin politica scrisă a firmei sau dintr-o
declaraţie suficient de specifică, entitatea a indicat partenerilor săi că îşi asumă
anumite responsabilităţi; şi
- ca rezultat, entitatea a indus partenerilor ideea că îşi va onora acele
responsabilităţi.
- (1) Nu se recunosc provizioane pentru pierderile viitoare din exploatare.
(2) Se vor recunoaşte ca provizioane doar acele obligaţii generate de
evenimente anterioare care sunt independente de acţiunile viitoare ale entităţii
(de exemplu, modul de desfăşurare a activităţii în viitor). Exemple de astfel de
obligaţii sunt amenzile sau costurile de eliminare a efectelor negative, produse
mediului, pedepsite de lege, ambele generând ieşiri de resurse care
încorporează beneficii economice, indiferent de acţiunile viitoare ale entităţii.
Similar, o entitate recunoaşte un provizion pentru costurile de închidere a unei
instalaţii petroliere, cu condiţia ca respectiva entitate să remedieze daunele
produse deja. Spre deosebire de această situaţie, o entitate poate intenţiona sau
poate avea nevoie, datorită presiunilor de ordin comercial sau a cerinţelor de
ordin legal, să efectueze cheltuieli pentru a putea acţiona într-un anumit mod (de
exemplu, prin instalarea de filtre pentru fum într-un anumit tip de fabrică).
Deoarece entitatea poate evita cheltuielile viitoare prin diverse acţiuni, de
exemplu, prin modificarea procedeului de fabricaţie, ea nu are o obligaţie curentă
aferentă acelei cheltuieli viitoare şi, deci, nu va recunoaşte niciun provizion.
- (1) Provizioanele se constituie pentru elemente cum sunt:
a) litigii, amenzi şi penalităţi, despăgubiri, daune şi alte datorii incerte;
b) cheltuielile legate de activitatea de service în perioada de garanţie şi alte
cheltuieli privind garanţia acordată clienţilor;
c) acţiunile de restructurare;
d) pensii şi obligaţii similare;
e) impozite;
f) prime ce urmează a se acorda personalului din profitul realizat, potrivit
prevederilor legale sau contractuale; şi
g) alte provizioane.
(2) Contabilitatea provizioanelor se ţine pe feluri, în funcţie de natura, scopul
sau obiectul pentru care au fost constituite.
- (1) Provizioanele pentru restructurare se pot constitui în următoarele
situaţii:
a) vânzarea sau încetarea activităţii unei părţi a afacerii;
b) închiderea unor sedii ale entităţii;
c) modificări în structura conducerii, de exemplu, eliminarea unui nivel de
conducere;
d) reorganizări fundamentale care au un efect semnificativ în natura şi scopul
activităţilor entităţii.
(2) În cazul în care restructurarea este la nivelul grupului, provizionul pentru
restructurare se recunoaşte atât în situaţiile financiare anuale individuale, cât şi
în cele consolidate. Ca urmare, trebuie identificată entitatea din grup afectată de
restructurare.
(3) Provizioanele de restructurare, în cazul unei obligaţii legale, se constituie
cu respectarea condiţiilor generale de recunoaştere a provizioanelor şi a
prevederilor legale.
(4) O entitate are o obligaţie implicită care determină constituirea unui
provizion pentru restructurare atunci când sunt îndeplinite condiţiile generale de
recunoaştere a provizioanelor şi entitatea:
a) dispune de un plan oficial detaliat pentru restructurare, care să stipuleze cel
puţin:
- activitatea sau partea de activitate la care se referă;
- principalele locaţii afectate de planul de restructurare;
- numărul aproximativ de angajaţi care vor primi compensaţii pentru încetarea
activităţii, distribuţia şi posturile acestora;
- cheltuielile implicate; şi
- data de la care se va implementa planul de restructurare; şi
b) a provocat celor afectaţi o aşteptare că va realiza restructurarea prin
începerea implementării acelui plan sau prin anunţarea principalelor sale
caracteristici celor afectaţi de acesta.
În cazul în care o entitate începe un plan de restructurare sau anunţă
principalele sale caracteristici celor afectaţi numai după data bilanţului, dacă
restructurarea este semnificativă şi neprezentarea ar putea influenţa deciziile
economice ale utilizatorilor luate pe baza situaţiilor financiare, este necesară
prezentarea de informaţii în acest sens.
(5) Un provizion aferent restructurării va include numai costurile directe
generate de restructurare, şi anume cele care:
- sunt generate în mod necesar de procesul de restructurare; şi
- nu sunt legate de desfăşurarea continuă a activităţii entităţii.
Un provizion pentru restructurare nu trebuie să includă costuri precum cele
legate de:
- recalificarea sau mutarea personalului permanent;
- marketing; sau
- investiţiile în noi sisteme şi reţele de distribuţie.
Aceste cheltuieli referitoare la administrarea viitoare a activităţii nu reprezintă
datorii de restructurare la data bilanţului.
- (1) Provizioanele pentru pensii se referă la sumele ce vor fi plătite de
entitate după ce angajaţii au părăsit entitatea. Valoarea provizioanelor pentru
pensii se stabileşte de către specialişti în domeniu. La determinarea lor se ţine
seama de vârsta, vehimea în muncă şi rotaţia personalului în cadrul entităţii.
(2) Provizioanele pentru pensii se recunosc pe parcursul perioadei de muncă
rămase până la pensie, atunci când există certitudinea achitării lor într-o
perioadă previzibilă de timp.
- Provizioanele pentru impozite se constituie pentru sumele viitoare de
plată datorate bugetului de stat, în condiţiile în care sumele respective nu apar
reflectate ca datorie în relaţia cu statul.
- (1) Provizioanele prezentate în bilanţ la "Alte provizioane" includ
provizioane constituite pentru:
- beneficiile plătite angajaţilor pentru terminarea contractului de muncă, ca
rezultat al deciziei unei entităţi de a încheia contractul unui angajat înainte de
data normală de pensionare sau al deciziei unui angajat de a accepta în mod
voluntar plecarea în şomaj, în schimbul acelor beneficii;
- alte beneficii pe care entitatea urmează să le plătească angajaţilor sau
persoanelor dependente de aceştia, care nu sunt legate de restructurare sau
pensii;
- cheltuielile legate de protejarea mediului înconjurător, pentru: protejarea
aerului; gestiunea apelor uzate; gestiunea deşeurilor, protejarea solului, a apelor
subterane şi a apelor de suprafaţă; protejarea biodiversităţii şi a peisajului; alte
activităţi de protejare a mediului înconjurător;
- obligaţii asumate în comun cu o terţă parte etc.
(2) Provizioanele incluse la "Alte provizioane" trebuie descrise în notele
explicative,
dacă acestea sunt semnificative.
- În cazul în care operatorul unui acord de concesiune a serviciilor are o
obligaţie contractuală de a întreţine infrastructura la un anumit nivel de utilizare
sau de a aduce infrastructura într-o anumită stare înainte de a fi predată
concedentului la sfârşitul acordului de serviciu, drept obligaţii de îndeplint ca o
condiţie a licenţei primite, aceste obligaţii contractuale de a întreţine sau de a
reabilita infrastructura se recunosc drept provizion şi se evaluează la cea mai
bună estimare a cheltuielii care ar fi cerută pentru a deconta obligaţia actuală la
data bilanţului.
- (1) Provizioanele trebuie să fie strict corelate
cu riscurile şi cheltuielile
estimate.
(2) Pentru stabilirea existenţei unei obligaţii curente la data bilanţului, trebuie
luate în considerare toate informaţiile disponibile.
- (1) Valoarea recunoscută ca provizion trebuie să constituie
cea mai
bună estimare la data bilanţului a costurilor necesare stingerii obligaţiei curente.
Cea mai bună estimare a costurilor necesare stingerii datoriei curente este
suma pe care o entitate ar plăti-o, în mod raţional, pentru stingerea obligaţiei la
data bilanţului sau pentru transferarea acesteia unei terţe părţi la acel moment.
(2) Acolo unde efectul valorii-timp a banilor este semnificativ, valoarea
provizionului reprezintă valoarea actualizată a cheltuielilor estimate a fi necesare
pentru stingerea obligaţiei. În acest caz, actualizarea provizioanelor se face
întrucât, datorită valorii-timp a banilor, provizioanele aferente unor ieşiri de
resurse care apar la scurt timp de la data bilanţului sunt mult mai oneroase decât
cele aferente unor ieşiri de resurse de aceeaşi valoare, dar care apar mai târziu.
Actualizarea povizioanelor se efectuează, de regulă, de către persoane
specializate.
- (1) Câştigurile rezultate din cedarea preconizată a activelor nu trebuie
luate în considerare în evaluarea unui provizion.
(2) Dacă se estimează că o parte sau toate cheltuielile legate de un provizion
vor fi rambursate de către o terţă parte, rambursarea trebuie recunoscută numai
în momentul în care este sigur că va fi primită. Rambursarea trebuie considerată
ca un activ separat.
- (1) Provizioanele trebuie revizuite la data fiecărui bilanţ şi ajustate
pentru a reflecta cea mai bună estimare curentă. În cazul în care pentru
stingerea unei obligaţii nu mai este probabilă o ieşire de resurse, provizionul
trebuie anulat prin reluare la venituri.
(2) Provizionul va fi utilizat numai pentru scopul pentru care a fost iniţial
recunoscut.
(3) Provizioanele se evaluează înaintea determinării impozitului pe profit,
tratamentul fiscal al acestora fiind cel prevăzut de legislaţia fiscală.
Veniturile din reluarea provizioanelor, respectiv a ajustărilor pentru
depreciere sau pierdere de valoare se evidenţiază distinct, în funcţie de natura
acestora.
Diminuarea sau anularea provizioanelor constituite, respectiv
a ajustărilor pentru depreciere sau pierdere de valoare reflectate
se efectuează prin înregistrarea la venituri în cazul în care nu se
mai justifică menţinerea acestora,
are loc realizarea riscului sau cheltuiala devine exigibilă
Notele Explicative
- Dacă în timpul exerciţiului financiar o sumă este transferată la sau de la
provizioane, următoarele informaţii se prezintă în notele explicative:
a) valoarea provizioanelor la începutul exerciţiului financiar;
b) sumele cu care provizioanele au fost majorate sau diminuate în cursul
exerciţiului financiar;
c) natura, sursa sau destinaţia oricăror astfel de transferuri;
d) valoarea provizioanelor la sfârşitul exerciţiului financiar.
_______________________________
CHELTUIELI CU AMORTIZĂRILE, PROVIZIOANELE ŞI AJUSTĂRILE
PENTRU DEPRECIERE SAU PIERDERE DE VALOARE
681. Cheltuieli de exploatare privind amortizările, provizioanele şi
ajustările pentru depreciere
6811. Cheltuieli de exploatare privind amortizarea imobilizărilor
6812. Cheltuieli de exploatare privind provizioanele
6813. Cheltuieli de exploatare privind ajustările pentru deprecierea
imobilizărilor
6814. Cheltuieli de exploatare privind ajustările pentru deprecierea
activelor circulante
686. Cheltuieli financiare privind amortizările şi ajustările pentru
pierdere de valoare
6863. Cheltuieli financiare privind ajustările pentru pierderea de
valoare a imobilizărilor financiare
6864. Cheltuieli financiare privind ajustările pentru pierderea de
valoare a activelor circulante
6868. Cheltuieli financiare privind amortizarea primelor de
rambursare a obligaţiunilor
__________
VENITURI DIN PROVIZIOANE ŞI AJUSTĂRI PENTRU DEPRECIERE
SAU PIERDERE DE VALOARE
781. Venituri din provizioane şi ajustări pentru depreciere privind
activitatea de exploatare
7812. Venituri din provizioane
7813. Venituri din ajustări pentru deprecierea imobilizărilor
7814. Venituri din ajustări pentru deprecierea activelor circulante
7815. Venituri din fondul comercial negativ20
786. Venituri financiare din ajustări pentru pierdere de valoare
7863. Venituri financiare din ajustări pentru pierderea de valoare a
imobilizărilor financiare
7864. Venituri financiare din ajustări pentru pierderea de valoare a
activelor circulante
