Deschidere de filiala.

O entitate decide să-şi extindă activitatea şi, ca urmare, deschide o filială. Cheltuielile ocazionate de înfiinţarea filialei sunt în sumă de 10.000 lei. Conform politicilor societăţii, acest gen de cheltuieli se recuperează, liniar, într-o perioadă de maxim 4 ani. În contabilitate, noua entitate va recunoaşte cheltuielile de constituire ca activ necorporal. 201 = 404 10.000 lei Amortizarea calculată pentru primul an este în sumă de 2.500 lei (10.000/4 ani), articol contabil: 6811 = 2801 2.500 lei La finele perioadei de 4 ani, după ce se amortizează integral cheltuielile de constituire, se va reflecta scoaterea din evidenţă a cheltuielilor de constituire, prin articolul contabil: 2801 = 201 10.000 lei

Leasingul operaţional-locatarul

Înregistrarea în contabilitate a operaţiunilor specifice leasingului operaţional Contractul de leasing operaţional este orice contract de leasing încheiat între locator şi locatar, care nu îndeplineşte condiţiile contractului de leasing financiar. Exemplu Entitatea X închiriază în regim de leasing o clădire necesară desfăşurării producţiei, în următoarele condiţii: - durata contractului de leasing 3 ani - plăţile se efectuează trimestrial şi sunt în sumă de 10.000 lei fiecare În plus se cunosc: - valoarea clădirii: 850.000 lei, - durata de utilizare economică: 20 de ani. _______________________________ Înregistrările contabile efectuate de locatar pe durata de leasing - extracontabil, evidenţierea ratelor de leasing viitoare în valoare totală de 120.000 lei (10.000 lei x 4 trimestre x 3 ani): Debit cont 8036 120.000 lei - primirea facturii reprezentând rata trimestrială: 612 = 401 10.000 lei şi, concomitent: extracontabil, diminuarea ratelor de leasing cu suma de 10.000 lei Credit cont 8036 10.000 lei - plata facturii la societatea de leasing: 401 Furnizori = 5121 Conturi la bănci în lei 10.000 lei ........................... În mod similar se înregistrează toate operaţiunile până la sfârşitul contractului de leasing. ...........................

Leasing financiar-locatarul

Înregistrările contabile efectuate de locatar pe durata de leasing
a) Înregistrarea activului la valoarea capitalului de rambursat:
213 = 167 360.000 lei
- evidenţierea dobânzii aferente contractului de leasing în cont extrabilanţier Debit cont 8051 Dobânzi de plătit 87.712 lei
b) Înregistrarea primei facturi pentru rata scadentă:
167 = 404 24400 lei 666 = 404 12.600 lei
- extracontabil, diminuarea dobânzii de plată cu suma de 12.600 lei: Credit cont 8051 Dobânzi de plătit 12.600 lei
- achitarea facturii:
404 = 5121 37.000 lei
c) Primirea facturii pentru a doua rată în sumă totală de 37.000 lei:
167 = 404 25254
666 = 404 11746
- extracontabil, diminuarea dobânzii de plată cu suma de 11.746 lei Credit cont 8051 Dobânzi de plătit 11.746 lei

- plata celei de a doua rate: 404 = 5121 37.000 lei
 
În mod similar se înregistrează toate operaţiunile până la sfârşitul perioadei de leasing.

La plata ultimei rate, locatarul achită valoarea reziduală şi obţine dreptul de proprietate juridică asupra activului respectiv.

d) Primirea facturii de la societatea de leasing pentru valoarea reziduală: 167 = 404 3.712 lei

e) Achitarea facturii către societatea de leasing: 404 = 5121 3.712 lei

În cazul leasingului financiar, locatarul este cel care înregistrează amortizarea activului. Pentru activele achiziţionate prin contracte de leasing financiar, ştiind că se transferă dreptul de proprietate, se aplică aceleaşi proceduri de amortizare stabilite la celelalte active similare existente în entitate (durata de utilizare economică, metoda de amortizare).

În exemplul de mai sus:
- Valoare amortizabilă: 360.000 lei,
- Durata de utilizare economică : 5 ani (60 luni),
- Amortizare lunară în valoare de 6.000 lei (360.000 lei/60 luni).

f) Înregistrarea amortizării lunare: 6811 = 2813 6000 lei

Înregistrarea garanţiilor de bună execuţie

Garanţiile de bună execuţie reţinute de beneficiarii lucrărilor executate reprezintă active imobilizate. Acestea se evidenţiază în categoria imobilizărilor financiare şi se menţin în această categorie pe toată durata prevăzută în contract. Exemplu - Înregistrarea garanţiilor de bună execuţie reţinute din contravaloarea lucrărilor prestate. Exemplu de evidenţiere în contabilitate a acestor operaţiuni, în situaţia în care contravaloarea lucrărilor executate conform situaţiei de lucrări este de 1.000.000 de lei, iar garanţia de bună execuţie este de 5%, conform contractului, fiind reţinută din contravaloarea lucrărilor. I.La constructor (prestatorul de servicii) a) Emiterea facturii fiscale pentru prestaţia efectuată, conform situaţiei de lucrări, în sumă de 1.000.000 lei: 411 Clienţi - 704 Venituri din lucrări executate şi servicii prestate = 1.000.000 lei b) Înregistrarea garanţiei de bună execuţie reţinută de beneficiar în valoare de 50.000 lei, calculată astfel: (1.000.000 x 5%) 2678 Alte creanţe imobilizate - 411 Clienţi = 50.000 lei c) Încasarea garanţiilor de bună execuţie: 5121 Conturi la bănci în lei = 2678 Alte creanţe imobilizate 50.000 lei II.La beneficiar a) Primirea facturii fiscale de la constructor, în care s-au consemnat lucrările executate şi garanţiile reţinute conform contractului: 231 Imobilizări corporale în curs de execuţie - 404 Furnizori de imobilizări = 1.000.000 lei şi concomitent, constituirea garanţiei de bună execuţie 404 Furnizori de imobilizări = 167 Alte împrumuturi şi datorii asimilate = 50.000 lei b) Achitarea garanţiei de bună execuţie: 167 Alte împrumuturi şi datorii asimilate - 5121 Conturi la bănci în lei 50.000 lei Notă: în ceea ce priveşte exigibilitatea TVA aferentă garanţiilor de bună execuţie, aceasta se stabileşte conform Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu modificările şi completările ulterioare.

Tratamentul contabil -actiuni pe termen lung (cateva exemple)

Exemplu :Entitatea A -tratamentul contabil, în situaţiile financiare individuale, al titlurilor cu venit variabil, cotate şi necotate, achiziţionate de entitate şi păstrate pe termen lung La data de 15.01.N entitatea A a achiziţionat: - de pe piaţa reglementată, un număr de 2.000 acţiuni ale entităţii B, reprezentând 55% acţiuni în capitalul social al acestei societăţi, la un preţ unitar de 100 lei/acţiune - 1.000 acţiuni la Instituţia de Credit C, societate nelistată, reprezentând 25% din capitalul acesteia, la un preţ unitar negociat de 1.000 lei/acţiune Entitatea intenţionează să păstreze titlurile pe termen lung (mai mult de un an). În funcţie de procentul de control corespunzător titlurilor la entităţile B şi C, entitatea A clasifică imobilizările financiare concretizate în : a)titluri cotate ca fiind acţiuni deţinute la entităţile afiliate, b)iar cele necotate, interese de participare. I.În contabilitate, entitatea A va efectua următoarele înregistrări: 1. La 15.01.N -achiziţia titlurilor cotate şi necotate: 261 Acţiuni deţinute la entităţile afiliate/ analitic entitatea B - 2691 Vărsăminte de efectuat privind acţiunile deţinute la entităţile afiliate =200.000 lei (2.000x100) 263 Interese de participare/analitic entitatea C - 2692 Vărsăminte de efectuat privind interesele de participare =1.000.000 lei(1.000x1.000) Achitarea contravalorii lor: 2691 Vărsăminte de efectuat privind acţiunile deţinute la entităţile afiliate - 5121 Conturi la bănci în lei =200.000 lei 2692 Vărsăminte de efectuat privind interesele de participare - 5121 Conturi la bănci în lei =1.000.000 lei 2. La 31.12.N la data bilanţului N Entitatea A constată următoarele: a)- Valoarea de cotaţie din ultima zi de tranzacţionare a acţiunilor cotate deţinute la societatea B este de 95 lei/acţiune, ceea ce indică o pierdere de valoare; b)- Instituţia de credit C a intrat în incapacitate de plată, iar Banca Centrală i-a retras autorizaţia de funcţionare la data de 01.12.N şi s-a declanşat procedura falimentului; drept urmare, pentru acţiunile necotate se înregistrează o pierdere de valoare, estimată la 50%. În urma evaluării titlurilor deţinute, entitatea A va efectua următoarele înregistrări: - acţiunile cotate se ajustează cu valoarea de 10.000 lei (2.000 x 5) 6863 Cheltuieli financiare privind ajustărilepentru pierderea de valoare a imobilizărilor financiare - 2961 Ajustări pentru pierderea de valoare a acţiunilor deţinute la entităţile afiliate/analitic entitatea B = 10.000 lei - acţiunile necotate se ajustează cu valoarea de 500.000 lei (50% x 1.000.000) 6863 Cheltuieli financiare privind ajustările pentru pierderea de valoare a imobilizărilor financiare - 2962 Ajustări pentru pierderea de valoare a intereselor de participare/analitic entitatea C = 500.000 lei 3. La 15.06.N+1 Entitatea B comunică entităţii A că, în conformitate cu hotărârea adunării generale, se majorează capitalul social al entităţii B cu rezervele existente în soldul contului 1068 ”Alte rezerve”. Drept urmare, se înregistrează o creştere a valorii nominale a acţiunilor societăţii B cu 9 lei/acţiune. Entitatea A va înregistra pentru acţiunile entităţii B, pe care le deţine, plusul de valoare nominală de 18.000 lei (2.000 x 9) rezultat ca urmare a majorării capitalului social, prin articolul contabil: 261 Acţiuni deţinute la entităţile afiliate/ analitic entitatea B - 1068 Alte rezerve/analitic Acţiuni entitatea B =18.000 lei 4. La 31.12.N+1 (la data bilanţului N+1) Entitatea A constată următoarele: - valoarea de cotaţie din ultima zi de tranzacţionare a unei acţiuni cotate aferente entităţii B este de 112 lei (în contabilitate, creşterea de valoare la imobilizări financiare NU se înregistrează, ci se prezintă în notele explicative la sfârşitul anului); - ajustarea reflectată anterior rămâne fără obiect şi este reluată la venituri; - lichidarea Instituţiei de Credit C este în curs de desfăşurare; drept urmare, pentru acţiunile necotate se înregistrează o pierdere suplimentară de valoare, estimată la 20% din valoarea iniţială a acestora. Înregistrarea reluării la venituri a ajustării constituite pentru imobilizările financiare, deţinute la entitatea B: 2961 Ajustări pentru pierderea de valoare a acţiunilor deţinute la entităţile afiliate/analitic entitatea B - 7863 Venituri financiare din ajustări pentru pierderea de valoare a imobilizărilor financiare =10.000 lei Înregistrarea pierderii suplimentate de valoare de 200.000 lei (20% x 1.000.000) pentru acţiunile instituţiei de credit C: 6863 Cheltuieli financiare privind ajustările pentru pierderea de valoare a imobilizărilor financiare - 2962 Ajustări pentru pierderea de valoare a intereselor de participare/analitic entitatea C =200.000 lei 5. La 15.03.N+2 Entitatea A primeşte o comunicare din partea lichidatorului Instituţiei de credit C că, în urma procesului de lichidare, s-a virat suma de 300.000 lei aferentă acţiunilor deţinute de entitatea A. La aceeaşi dată, entitatea A hotărăşte să vândă titlurile deţinute la entitatea B, la preţul de 130 lei/acţiune, tranzacţia fiind efectuată pe piaţa reglementată. În contabilitatea Societăţii Comerciale A se înregistrează: - trecerea pe cheltuieli a contravalorii acţiunilor deţinute la Instituţia de credit C: 6641 Cheltuieli privind investiţiile financiare cedate - 263 Interese de participare/analitic entitatea C = 1.000.000 lei - anularea ajustărilor cumulate de 700.000 lei (500.000 + 200.000) ca urmare a înregistrării pierderii de valoare: 2962 Ajustări pentru pierderea de valoare a intereselor de participare/analitic entitatea C - 7863 Venituri financiare din ajustări pentru pierderea de valoare a imobilizărilor financiare =700.000 lei - încasarea sumei de 300.000 lei, virată de lichidator: 5121 Conturi la bănci în lei - 768 Alte venituri financiare = 300.000 lei - vânzarea celor 2.000 de titluri deţinute la entitatea B, la un preţ unitar de 130 lei/acţiune rezultând o valoare de 260.000 lei (2.000 x 130): 461 Debitori diverşi - 7641 Venituri din imobilizări financiare cedate =260.000 lei - scăderea din gestiune a titlurilor la valoarea de 218.000 lei (2.000 x 100 +18.000) având în vedere totodată şi valoarea de 18.000 lei (2.000 x 9) înregistrată în capitaluri, corespunzătoare majorării ulterioare a capitalului social al societăţii B: 6641 Cheltuieli privind imobilizările financiare cedate - 261 Acţiuni deţinute la entităţile afiliate/analitic entitatea B =218.000 lei - reluarea rezervei la venituri: 1068 Alte rezerve/analitic Acţiuni entitatea B - 7641 Venituri din imobilizări financiare cedate =18.000 lei - încasarea sumelor aferente vânzării de 260.000 lei: 5121 Conturi la bănci în lei - 461 Debitori diverşi = 260.000 lei Nota: Conturile ce contin cifra a 2-a "6" sunt FINANCIARE (exceptie 461 si 462), cele ce contin cifra a 2-a "8" sunt (sau privesc)amortizari,cele ce contin cifra a 2-a "9" sunt ajustari.

Interese de participare

Prin interese de participare, potrivit Reglementărilor contabile conforme cu Directiva a VII-a a Comunităţilor Economice Europene (pct. 60), se înţelege dreptul în capitalul altor entităţi, reprezentat sau nu prin certificate, care prin crearea unei legături durabile cu aceste entităţi, sunt destinate să contribuie la activităţile entităţii. Deţinerea unei părţi din capitalul unei alte entităţi se presupune că reprezintă un interes de participare, atunci când depăşeşte un procentaj de 20%. Exemplu privind înregistrarea intereselor de participare ca urmare a participării în natură (imobilizări corporale) a unei societăţi comerciale la capitalul social al altei societăţi comerciale. S.C. ”X” SRL participă la capitalul social al S.C. ”Y’’ SRL nou-înfiinţate, cu un echipament tehnologic a cărui valoare de aport determinată de un profesionist calificat în evaluare a fost stabilită la 170.000 lei. Această participaţie îi asigură un procent de control mai mare de 20%. Caracteristici echipament: - valoarea de înregistrare contabilă: 180.000 lei; - durata de utilizare economică a echipamentului este: 6 ani; - amortizare calculată: 30.000 lei. 1.În contabilitatea SC ”.X’’ SRL a) Înregistrarea titlurilor de participare în limita valorii neamortizate a utilajului: 2813 - 2131= 30000 263 -2131= 150000 b) Înregistrarea valorii titlurilor de participare primite care excede valoarea neamortizată a imobilizărilor corporale (170.000 – 150.000): 263 - 1068 /analitic distinct= 20.000 lei Entitatea cedează (vinde) jumătate din titlurile obţinute în urma participării la capitalul social, la o valoare negociată de 160.000 lei. 461 - 7641 = 160.000 lei 6641- 263 = 85.000 lei 1068 /analitic distinct - 7641 =10.000 lei

Costul de productie,stocurile

Costul de producţie sau de prelucrare al stocurilor cuprinde cheltuielile directe aferente producţiei, cum sunt: - materiale directe şi materiale consumabile, - energie consumată în scopuri tehnologice, - manopera directă şi alte cheltuieli directe de producţie, precum şi cota cheltuielilor indirecte de producţie alocată în mod raţional ca fiind legată de fabricaţia acestora. Exemple de cheltuieli care NU se includ în costul de producţie sau de prelucrare al stocurilor: - pierderile de materiale, manopera sau alte costuri de producţie înregistrate peste limitele normal admise; - cheltuielile de depozitare, cu excepţia cazurilor în care aceste costuri sunt necesare în procesul de producţie, anterior trecerii într-o nouă fază de fabricaţie; - regiile (cheltuielile) generale de administraţie, care nu participă la aducerea stocurilor în forma şi locul final; - costurile de desfacere. De asemenea, în costul de producţie SE POATE include dobânda la capitalul împrumutat pentru finanţarea achiziţiei, construcţiei sau producţiei de active cu ciclu lung de fabricaţie, în măsura în care aceasta este legată de perioada de producţie. În cazul includerii dobânzii în valoarea activelor, aceasta trebuie prezentată în notele explicative. Activ cu ciclu lung de fabricaţie. Prin activ cu ciclu lung de fabricaţie se înţelege un activ care solicită în mod necesar o perioadă substanţială de timp pentru a fi gata în vederea utilizării sau pentru vânzare. Atentie: activele de natura stocurilor NU trebuie reflectate în bilanţ la o valoare mai mare decât valoarea care se poate obţine prin utilizarea sau vânzarea lor. În acest scop, valoarea stocurilor se diminuează până la valoarea realizabilă netă, prin reflectarea unei ajustări pentru depreciere. Valoare realizabilă netă . Prin valoare realizabilă netă se înţelege preţul de vânzare estimat care ar putea fi obţinut pe parcursul desfăşurării normale a activităţii, minus costurile estimate pentru finalizarea bunului, atunci când este cazul, şi costurile estimate necesare vânzării. Stocurile. În cadrul stocurilor se cuprind: 1.- materiile prime, care participă direct la fabricarea produselor şi se regăsesc în produsul finit integral sau parţial, fie în starea lor iniţială, fie transformată; 2.- materialele consumabile (materiale auxiliare, combustibili, materiale pentru ambalat, piese de schimb, seminţe şi materiale de plantat, furaje şi alte materiale consumabile) care participă sau ajută la procesul de fabricaţie sau de exploatare fără a se regăsi, de regulă, în produsul finit; 3.-materiale de natura obiectelor de inventar; 4.- produsele, şi anume: 4.1 - semifabricatele, care reprezintă produse al căror proces tehnologic a fost terminat într-o secţie (fază de fabricaţie) şi care trec în continuare în procesul tehnologic al altei secţii (faze de fabricaţie) sau se livrează terţilor; 4.2- produsele finite, respectiv produsele care au parcurs în întregime fazele procesului de fabricaţie şi nu mai au nevoie de prelucrări ulterioare în cadrul entităţii, putând fi depozitate în vederea livrării sau expediate direct clienţilor; 4.3- rebuturile, materialele recuperabile şi deşeurile; 5.-mărfurile, şi anume bunurile pe care entitatea le cumpără în vederea revânzării sau produsele predate spre vânzare magazinelor proprii; 6.- animalele şi păsările, respectiv animalele născute şi cele tinere de orice fel (viţei, miei, purcei,mânji şi altele) crescute şi folosite pentru reproducţie, animalele şi păsările la îngrăşat pentru a fi valorificate, coloniile de albine, precum şi animalele pentru producţie – lână, lapte şi blană; 7.-ambalajele, care includ ambalajele refolosibile, achiziţionate sau fabricate, destinate produselor vândute şi care în mod temporar pot fi păstrate de terţi, cu obligaţia restituirii în condiţiile prevăzute în contracte; 8.- producţia în curs de execuţie, reprezentând producţia care nu a trecut prin toate fazele (stadiile) de prelucrare, prevăzute în procesul tehnologic, precum şi produsele nesupuse probelor şi recepţiei tehnice sau necompletate în întregime. În cadrul producţiei în curs de execuţie se cuprind, de asemenea, lucrările şi serviciile, precum şi studiile în curs de execuţie sau neterminate