Exemplu :Entitatea A
-tratamentul contabil, în situaţiile financiare individuale, al titlurilor cu venit
variabil, cotate şi necotate, achiziţionate de entitate şi păstrate pe termen lung
La data de 15.01.N entitatea A a achiziţionat:
- de pe piaţa reglementată, un număr de 2.000 acţiuni ale entităţii B, reprezentând 55%
acţiuni în capitalul social al acestei societăţi, la un preţ unitar de 100 lei/acţiune
- 1.000 acţiuni la Instituţia de Credit C, societate nelistată, reprezentând 25% din capitalul
acesteia, la un preţ unitar negociat de 1.000 lei/acţiune
Entitatea intenţionează să păstreze titlurile pe termen lung (mai mult de un an).
În funcţie de procentul de control corespunzător titlurilor la entităţile B şi C, entitatea A
clasifică imobilizările financiare concretizate în :
a)titluri cotate ca fiind acţiuni deţinute la entităţile
afiliate,
b)iar cele necotate, interese de participare.
I.În contabilitate, entitatea A va efectua următoarele înregistrări:
1. La 15.01.N -achiziţia titlurilor cotate şi necotate:
261 Acţiuni deţinute la entităţile afiliate/ analitic entitatea B - 2691 Vărsăminte de efectuat
privind acţiunile deţinute la entităţile afiliate =200.000 lei (2.000x100)
263 Interese de participare/analitic entitatea C - 2692 Vărsăminte de efectuat
privind interesele de participare =1.000.000 lei(1.000x1.000)
Achitarea contravalorii lor:
2691 Vărsăminte de efectuat privind acţiunile deţinute la entităţile afiliate - 5121 Conturi la bănci în lei =200.000 lei
2692 Vărsăminte de efectuat privind interesele de participare - 5121 Conturi la bănci în lei =1.000.000 lei
2. La 31.12.N la data bilanţului N
Entitatea A constată următoarele:
a)- Valoarea de cotaţie din ultima zi de tranzacţionare a acţiunilor cotate deţinute la societatea
B este de 95 lei/acţiune, ceea ce indică o pierdere de valoare;
b)- Instituţia de credit C a intrat în incapacitate de plată, iar Banca Centrală i-a retras
autorizaţia de funcţionare la data de 01.12.N şi s-a declanşat procedura falimentului; drept urmare, pentru acţiunile necotate se înregistrează o pierdere de valoare, estimată la 50%.
În urma evaluării titlurilor deţinute, entitatea A va efectua următoarele înregistrări:
- acţiunile cotate se ajustează cu valoarea de 10.000 lei (2.000 x 5)
6863 Cheltuieli financiare privind ajustărilepentru pierderea de valoare a imobilizărilor financiare - 2961 Ajustări pentru pierderea de valoare a acţiunilor
deţinute la entităţile afiliate/analitic entitatea B = 10.000 lei
- acţiunile necotate se ajustează cu valoarea de 500.000 lei (50% x 1.000.000)
6863 Cheltuieli financiare privind ajustările pentru pierderea de valoare
a imobilizărilor financiare - 2962 Ajustări pentru pierderea
de valoare a intereselor de participare/analitic entitatea C = 500.000 lei
3. La 15.06.N+1
Entitatea B comunică entităţii A că, în conformitate cu hotărârea
adunării generale, se majorează capitalul social al entităţii B cu
rezervele existente în soldul contului 1068 ”Alte rezerve”.
Drept urmare, se înregistrează o creştere a valorii nominale
a acţiunilor societăţii B cu 9 lei/acţiune.
Entitatea A va înregistra pentru acţiunile entităţii B, pe care le deţine, plusul de valoare
nominală de 18.000 lei (2.000 x 9) rezultat ca urmare a majorării capitalului social, prin articolul contabil:
261 Acţiuni deţinute la entităţile afiliate/ analitic entitatea B
- 1068 Alte rezerve/analitic Acţiuni entitatea B =18.000 lei
4. La 31.12.N+1 (la data bilanţului N+1)
Entitatea A constată următoarele:
- valoarea de cotaţie din ultima zi de tranzacţionare a unei acţiuni
cotate aferente entităţii B este de 112 lei
(în contabilitate, creşterea de valoare la imobilizări financiare NU se înregistrează, ci
se prezintă în notele explicative la sfârşitul anului);
- ajustarea reflectată anterior rămâne fără obiect şi este reluată la venituri;
- lichidarea Instituţiei de Credit C este în curs de desfăşurare;
drept urmare, pentru acţiunile necotate se înregistrează o pierdere suplimentară
de valoare, estimată la 20% din valoarea iniţială a acestora.
Înregistrarea reluării la venituri a ajustării constituite pentru
imobilizările financiare, deţinute la entitatea B:
2961 Ajustări pentru pierderea de valoare a acţiunilor deţinute la entităţile
afiliate/analitic entitatea B - 7863 Venituri financiare din
ajustări pentru pierderea de valoare a imobilizărilor financiare =10.000 lei
Înregistrarea pierderii suplimentate de valoare de
200.000 lei (20% x 1.000.000) pentru acţiunile instituţiei de credit C:
6863 Cheltuieli financiare privind ajustările pentru pierderea de valoare a
imobilizărilor financiare - 2962 Ajustări pentru pierderea
de valoare a intereselor de participare/analitic entitatea C =200.000 lei
5. La 15.03.N+2
Entitatea A primeşte o comunicare din partea lichidatorului Instituţiei
de credit C că, în urma procesului de lichidare, s-a virat suma de
300.000 lei aferentă acţiunilor deţinute de entitatea A.
La aceeaşi dată, entitatea A hotărăşte să vândă titlurile deţinute la entitatea B, la preţul de
130 lei/acţiune, tranzacţia fiind efectuată pe piaţa reglementată.
În contabilitatea Societăţii Comerciale A se înregistrează:
- trecerea pe cheltuieli a contravalorii acţiunilor deţinute la Instituţia de credit C:
6641 Cheltuieli privind investiţiile financiare cedate - 263 Interese de
participare/analitic entitatea C = 1.000.000 lei
- anularea ajustărilor cumulate de 700.000 lei (500.000 + 200.000)
ca urmare a înregistrării pierderii de valoare:
2962 Ajustări pentru pierderea de valoare a intereselor de
participare/analitic entitatea C - 7863 Venituri financiare din
ajustări pentru pierderea de valoare a imobilizărilor financiare =700.000 lei
- încasarea sumei de 300.000 lei, virată de lichidator:
5121 Conturi la bănci în lei - 768 Alte venituri financiare = 300.000 lei
- vânzarea celor 2.000 de titluri deţinute la entitatea B, la un preţ unitar de 130 lei/acţiune rezultând o valoare de 260.000 lei (2.000 x 130):
461 Debitori diverşi - 7641 Venituri din imobilizări financiare cedate =260.000 lei
- scăderea din gestiune a titlurilor la valoarea de 218.000 lei (2.000 x 100 +18.000) având în vedere totodată şi valoarea de 18.000 lei (2.000 x 9) înregistrată în capitaluri, corespunzătoare majorării ulterioare a capitalului social al societăţii B:
6641 Cheltuieli privind imobilizările financiare cedate - 261 Acţiuni deţinute la entităţile
afiliate/analitic entitatea B =218.000 lei
- reluarea rezervei la venituri:
1068 Alte rezerve/analitic Acţiuni entitatea B - 7641 Venituri din imobilizări
financiare cedate =18.000 lei
- încasarea sumelor aferente vânzării de 260.000 lei:
5121 Conturi la bănci în lei - 461 Debitori diverşi = 260.000 lei
Nota: Conturile ce contin cifra a 2-a "6" sunt FINANCIARE (exceptie 461 si 462), cele ce contin cifra a 2-a "8" sunt (sau privesc)amortizari,cele ce contin cifra a 2-a "9" sunt ajustari.
joi, 1 octombrie 2009
Tratamentul contabil -actiuni pe termen lung (cateva exemple)
Exemplu :Entitatea A
-tratamentul contabil, în situaţiile financiare individuale, al titlurilor cu venit
variabil, cotate şi necotate, achiziţionate de entitate şi păstrate pe termen lung
La data de 15.01.N entitatea A a achiziţionat:
- de pe piaţa reglementată, un număr de 2.000 acţiuni ale entităţii B, reprezentând 55%
acţiuni în capitalul social al acestei societăţi, la un preţ unitar de 100 lei/acţiune
- 1.000 acţiuni la Instituţia de Credit C, societate nelistată, reprezentând 25% din capitalul
acesteia, la un preţ unitar negociat de 1.000 lei/acţiune
Entitatea intenţionează să păstreze titlurile pe termen lung (mai mult de un an).
În funcţie de procentul de control corespunzător titlurilor la entităţile B şi C, entitatea A
clasifică imobilizările financiare concretizate în :
a)titluri cotate ca fiind acţiuni deţinute la entităţile
afiliate,
b)iar cele necotate, interese de participare.
I.În contabilitate, entitatea A va efectua următoarele înregistrări:
1. La 15.01.N -achiziţia titlurilor cotate şi necotate:
261 Acţiuni deţinute la entităţile afiliate/ analitic entitatea B - 2691 Vărsăminte de efectuat
privind acţiunile deţinute la entităţile afiliate =200.000 lei (2.000x100)
263 Interese de participare/analitic entitatea C - 2692 Vărsăminte de efectuat
privind interesele de participare =1.000.000 lei(1.000x1.000)
Achitarea contravalorii lor:
2691 Vărsăminte de efectuat privind acţiunile deţinute la entităţile afiliate - 5121 Conturi la bănci în lei =200.000 lei
2692 Vărsăminte de efectuat privind interesele de participare - 5121 Conturi la bănci în lei =1.000.000 lei
2. La 31.12.N la data bilanţului N
Entitatea A constată următoarele:
a)- Valoarea de cotaţie din ultima zi de tranzacţionare a acţiunilor cotate deţinute la societatea
B este de 95 lei/acţiune, ceea ce indică o pierdere de valoare;
b)- Instituţia de credit C a intrat în incapacitate de plată, iar Banca Centrală i-a retras
autorizaţia de funcţionare la data de 01.12.N şi s-a declanşat procedura falimentului; drept urmare, pentru acţiunile necotate se înregistrează o pierdere de valoare, estimată la 50%.
În urma evaluării titlurilor deţinute, entitatea A va efectua următoarele înregistrări:
- acţiunile cotate se ajustează cu valoarea de 10.000 lei (2.000 x 5)
6863 Cheltuieli financiare privind ajustărilepentru pierderea de valoare a imobilizărilor financiare - 2961 Ajustări pentru pierderea de valoare a acţiunilor
deţinute la entităţile afiliate/analitic entitatea B = 10.000 lei
- acţiunile necotate se ajustează cu valoarea de 500.000 lei (50% x 1.000.000)
6863 Cheltuieli financiare privind ajustările pentru pierderea de valoare
a imobilizărilor financiare - 2962 Ajustări pentru pierderea
de valoare a intereselor de participare/analitic entitatea C = 500.000 lei
3. La 15.06.N+1
Entitatea B comunică entităţii A că, în conformitate cu hotărârea
adunării generale, se majorează capitalul social al entităţii B cu
rezervele existente în soldul contului 1068 ”Alte rezerve”.
Drept urmare, se înregistrează o creştere a valorii nominale
a acţiunilor societăţii B cu 9 lei/acţiune.
Entitatea A va înregistra pentru acţiunile entităţii B, pe care le deţine, plusul de valoare
nominală de 18.000 lei (2.000 x 9) rezultat ca urmare a majorării capitalului social, prin articolul contabil:
261 Acţiuni deţinute la entităţile afiliate/ analitic entitatea B
- 1068 Alte rezerve/analitic Acţiuni entitatea B =18.000 lei
4. La 31.12.N+1 (la data bilanţului N+1)
Entitatea A constată următoarele:
- valoarea de cotaţie din ultima zi de tranzacţionare a unei acţiuni
cotate aferente entităţii B este de 112 lei
(în contabilitate, creşterea de valoare la imobilizări financiare NU se înregistrează, ci
se prezintă în notele explicative la sfârşitul anului);
- ajustarea reflectată anterior rămâne fără obiect şi este reluată la venituri;
- lichidarea Instituţiei de Credit C este în curs de desfăşurare;
drept urmare, pentru acţiunile necotate se înregistrează o pierdere suplimentară
de valoare, estimată la 20% din valoarea iniţială a acestora.
Înregistrarea reluării la venituri a ajustării constituite pentru
imobilizările financiare, deţinute la entitatea B:
2961 Ajustări pentru pierderea de valoare a acţiunilor deţinute la entităţile
afiliate/analitic entitatea B - 7863 Venituri financiare din
ajustări pentru pierderea de valoare a imobilizărilor financiare =10.000 lei
Înregistrarea pierderii suplimentate de valoare de
200.000 lei (20% x 1.000.000) pentru acţiunile instituţiei de credit C:
6863 Cheltuieli financiare privind ajustările pentru pierderea de valoare a
imobilizărilor financiare - 2962 Ajustări pentru pierderea
de valoare a intereselor de participare/analitic entitatea C =200.000 lei
5. La 15.03.N+2
Entitatea A primeşte o comunicare din partea lichidatorului Instituţiei
de credit C că, în urma procesului de lichidare, s-a virat suma de
300.000 lei aferentă acţiunilor deţinute de entitatea A.
La aceeaşi dată, entitatea A hotărăşte să vândă titlurile deţinute la entitatea B, la preţul de
130 lei/acţiune, tranzacţia fiind efectuată pe piaţa reglementată.
În contabilitatea Societăţii Comerciale A se înregistrează:
- trecerea pe cheltuieli a contravalorii acţiunilor deţinute la Instituţia de credit C:
6641 Cheltuieli privind investiţiile financiare cedate - 263 Interese de
participare/analitic entitatea C = 1.000.000 lei
- anularea ajustărilor cumulate de 700.000 lei (500.000 + 200.000)
ca urmare a înregistrării pierderii de valoare:
2962 Ajustări pentru pierderea de valoare a intereselor de
participare/analitic entitatea C - 7863 Venituri financiare din
ajustări pentru pierderea de valoare a imobilizărilor financiare =700.000 lei
- încasarea sumei de 300.000 lei, virată de lichidator:
5121 Conturi la bănci în lei - 768 Alte venituri financiare = 300.000 lei
- vânzarea celor 2.000 de titluri deţinute la entitatea B, la un preţ unitar de 130 lei/acţiune rezultând o valoare de 260.000 lei (2.000 x 130):
461 Debitori diverşi - 7641 Venituri din imobilizări financiare cedate =260.000 lei
- scăderea din gestiune a titlurilor la valoarea de 218.000 lei (2.000 x 100 +18.000) având în vedere totodată şi valoarea de 18.000 lei (2.000 x 9) înregistrată în capitaluri, corespunzătoare majorării ulterioare a capitalului social al societăţii B:
6641 Cheltuieli privind imobilizările financiare cedate - 261 Acţiuni deţinute la entităţile
afiliate/analitic entitatea B =218.000 lei
- reluarea rezervei la venituri:
1068 Alte rezerve/analitic Acţiuni entitatea B - 7641 Venituri din imobilizări
financiare cedate =18.000 lei
- încasarea sumelor aferente vânzării de 260.000 lei:
5121 Conturi la bănci în lei - 461 Debitori diverşi = 260.000 lei
Nota: Conturile ce contin cifra a 2-a "6" sunt FINANCIARE (exceptie 461 si 462), cele ce contin cifra a 2-a "8" sunt (sau privesc)amortizari,cele ce contin cifra a 2-a "9" sunt ajustari.
