Clasificarea (structura) cheltuielilor

1. Din punct de vedere al naturii lor (conform structurii din bilanţ): A. Cheltuieli de exploatare a) Cheltuieli cu materii prime, materiale, combustibil, piese de schimb, energie, apă, costul mărfurilor, defalcate pe elemente. b) Cheltuieli cu lucrări şi servicii executate de terţi: 1. – Întreţinere şi reparaţii Atenţie, corelaţie cu lucrările de investiţii (lucrările de investiţii de valoare mică se înregistrează la cheltuieli deductibile) dar în momentul analizei se au în vedere. 2. – Redevenţe – plăţi pentru folosirea dreptului de proprietate. 3. – Chirii. 4. – Studii şi cercetare - corelaţie cu imobilizările necorporale. 5. – Colaboratori externi (nu şi colaboratorii pe bază de contract înregistrat la organele Ministerului Muncii şi Solidarităţii Sociale). 6. – Comisioane externe (pentru firme, nu pentru personal angajat). Atenţie ! Comisionul pentru servicii de la persoane juridice străine, mai ales cu sediul în paradisuri fiscale („OFF SHORE” ) sunt urmărite atent de organele fiscale. Cheltuielile respective pot să nu fie deductibile. 7. – Protocolul şi TVA aferentă( nu este o cheltuială deductibilă). 8. – Reclamă şi publicitate. Atenţie ! Este o cheltuială limitată sub aspectul deductibilităţii. Managerial se corelează cu cifra de afaceri. 9. – Transporturi de bunuri şi persoane. Atenţie ! - Transportul de bunuri trebuie să fie separat de transportul de persoane (conturi separate). - Transportul de mărfuri se corelează cu valoarea mărfii şi plafonul pentru analiza activităţii. - Transportul de persoane poate fi dedus fiscal prin intermediul unui fond constituit procentual din fondul de salarii 10. – Deplasări, detaşări şi transferuri. Diurna deplasărilor: - în ţară - în străinătate. 11. – Poştă şi telecomunicaţii, inclusiv telefonul şi cheltuielile cu telefonul, din care separat: - convorbirile telefonice în ţară; - convorbirile telefonice în străinătate; - costul convorbirilor după telefoane mobile; - costul internetului (informare şi informatizare). după posturi fixe 12. – Servicii bancare (comisioane şi speze bancare) cheltuieli de exploatare; sunt diferite de dobânzile bancare care fac parte din cheltuielile financiare. Comisioanele şi spezele sunt corelate şi cu plăţile faţă de furnizorii externi. c) Cheltuieli cu impozite, taxe şi vărsăminte asimilate: - cheltuieli cu impozite la bugetul central; - cheltuieli cu impozite la bugetul local; - cheltuieli cu impozite la bugetele sociale; - cheltuieli cu impozite la bugetele speciale. d) Cheltuieli cu personalul: 1. salarii şi alte drepturi asimilate (salarii brute) - Contul 641); 2. asigurări şi protecţia socială - Cont 645; 3. contribuţii la fondul special calculat asupra fondului de salarii - o parte din rulajul Contului 635. Angajatorul plăteşte următoarele sume înregistrate în conturile de cheltuieli cu salariile: - CAS (cont 645); - fond şomaj ( cont 645); - contribuţia pentru fondul de sănătate (cont 645); - contribuţia la fondul de solidaritate, cu persoane handicapate ( cont 635); - comision Camera de muncă 0,75 %( cont 635). e) Cheltuieli de exploatare – pierderi din creanţe (discounturi, falimentul celor creditaţi în cazul în care debitorul a dat faliment şi masa activului a fost mai mică decât masa pasivului. B. Cheltuieli financiare 1. diferenţe nefavorabile de curs (cont 665 pentru firme care fac import) 2. dobânzi (cont 666). Arată gradul de împovărare cu credite 3. pierderi de creanţe legate de participaţii 4. pierderi din sconturi (scontări) acordate clienţilor la vânzări mari Atenţie ! Legislaţia fiscală şi cea privind concurenţa C. Cheltuieli excepţionale nu sunt legate de activitatea curentă a firmei a) – din operaţii de gestiune 1.- despăgubiri 2.- amenzi conform p.v. de contravenţie 3.- penalităţi – de natură comercială sau privind bugetul public (impozite şi taxe) Atenţie ! Să se negocieze cu partenerii ca penalităţile să fie incluse în preţ pentru că nu sunt deductibile fiscal. În cazul penalităţilor bancare să fie inclusă clauza „se majorează dobânda la x%” 4. - perisabilităţi (deteriorare naturală şi normală a anumitor mărfuri sau produse) Atenţie! Perisabilităţile nu sunt(in totalitate) cheltuielile deductibile. Normele legale pot fi bază de discuţie şi analiză între gestionar şi patronat. De asemenea pot fi luate în calcul şi normele departamentale dinainte de 1989. 5. - lipsurile la inventar-nedeductibile fiscal (cele neimputabile) Este necesară o aprobare imediată de la patronat pentru includerea lipsurilor de inventar neimputabile în costuri pentru a nu fi imputate celui care trebuia să ia decizia. Termenul actual este de 60 de zile. d) cheltuieli cu personalul 3. Contribuţia pentru fondul de sănătate . 4. contribuţia la fondul de solidaritate, cu persoane handicapate. 5. comision camere de muncă 0,75 % e) cheltuieli de exploatare Pierderi de creanţe Debitorul a dat faliment, masa activelor a fost mai mică decât masa pasivului. B. Cheltuieli financiare 1. Diferenţe nefavorabile de curs (665), (cont de venituri 765) firmele care fac operaţii de - import (devalorizare) - export (întărirea monedei) Dacă nu au conturile 665 şi 765 nu figurează cu producţie de export. 2. Cheltuieli cu dobânzi (cont 666) Firma are credite bancare - curente - restante Apar în bilanţ. Solicitare pentru reeşalonarea dobânzilor şi trecerea celor restante la curente pentru a vinde firma convenabil. 3. Pierderi din creanţe legate de participaţie (Fondul Naţional de Investiţii, Banca Agricolă) 4. Pierderi din vânzarea titlurilor de plasament 5. Sconturi (reduceri) acordate clienţilor (la vânzări mari) Nu trebuie încălcată legislaţia privind concurenţa onestă (preţ vânzare mai mic decât preţul de cost). Atenţie ! la aspectul fiscal : Costul > preţul generează cheltuieli nedeductibile. C. Cheltuieli excepţionale – nu sunt legate de activitatea curentă a firmei. a) - din operaţii de gestiune 1. - despăgubiri - în domeniul protecţiei muncii - în domeniul protecţiei mediului - în domeniul dreptului consumatorilor - în domeniul civil Atenţie ! la redactarea unor contracte cu parteneri de afaceri. 2. - amenzi conform procesului verbal de contravenţie - în domeniul fiscal : Garda Financiară - în domeniul transporturilor auto - în domeniul protecţiei mediului - în domeniul circulaţiei documentelor şi a formularelor (legislaţia contabilă) - în domeniul ţinerii registrelor contabile - în depunerea raportărilor fiscale şi contabile (data depunerii este data poştei) - în domeniul legislaţiei muncii (încadrarea personalului cu contract sau cu convenţie, pensii private) 3. - penalităţi conform contractelor comerciale şi obligaţiile la buget 4. - perisabilităţi 5. - lipsuri la inventar 6. - donaţii şi subvenţii - de natură materială – se calculează şi TVA. - sub formă de bani 7. pierderi din debitori diverşi D. Cheltuieli cu amortizarea şi provizioarele a) Amortizarea activelor fixe - se calculează amortizare pentru toate activele fixe indiferent că sunt sau nu în capitalul social b) Provizioare pentru: •1. Riscuri şi cheltuieli - schimb valutar (deductibile fiscal după aplicarea standardelor de contabilitate internaţională – cheltuieli). - litigii - garanţii acordate clienţilor (obligatorii în cazul bunurilor de folosinţă îndelungată). - de repartizat pe mai multe exerciţii •2. Deprecierea imobilizărilor de orice tip – corporale - necorporale - financiare •3. Deprecierea stocurilor şi a producţiei în curs de execuţie (în special produsele de natură alimentară). •4. Deprecierea creanţelor •5. Deprecierea titlurilor de plasament - cheltuieli cu impozitul pe profit (cheltuială nedeductibilă) De regulă provizioanele nu sunt cheltuieli deductibile chiar dacă legea contabilă prevede şi impune la constituire provizioanele (deosebire între legea contabilă şi legea fiscală). II Din punct de vedere al variaţiei la modificarea volumului de activitate. 1. Cheltuieli convenţional constante. • Caracteristici : îşi schimbă valoarea pe unitate rezultatul final la modificarea volumului de activitate şi sunt constante pe total la modificarea volumului de activitate . 2. Cheltuieli convenţional variabile Sunt constante pe unitate rezultat final la modificarea volumului de activitate şi îşi notifică valoarea totală la schimbarea volumului de activitate. Exemplu • În domeniul comerţului - costul mărfurilor = cheltuială variabilă - salarii, depozitare = cheltuieli constante • producţiei - consumul de materii prime, materiale, combustibili = cheltuieli variabile - amortizare = cheltuieli fixe Salariile persoanelor operativ plătite în acord = cheltuieli variabile. Salariile persoanelor plătite în regie = cheltuieli constante. S-a extins salarizarea în regie , inclusiv la firmele productive. În domeniul comercial agenţii comerciali (de vânzări) sunt plătiţi cu un salariu fix + un comision din încasări. Trebuie stabilit care este cota majoritară (cea variabilă sau fixă) pentru încadrarea variabilei. La majoritatea firmelor salariul este variabil. III Din punct de vedere al existenţei unor plăţi aferente cheltuielilor 1. Debursări de fonduri (cheltuieli care presupun plăţi - majoritatea) cheltuieli calculatorii (nu presupun plăţi) şi din această categorie fac parte: - amortizarea activelor fixe - provizoanele Nu coincide conceptul de cheltuială cu cel de plată. Există 4 situaţii posibile: a) firme care au şi profit şi excedent de trezorerie b) firme care au profit dar au deficit de trezorerie c) firme care au pierdere şi excedent de trezorerie d) firme care au pierdere şi deficit de trezorerie - cea mai rea situaţie! IV din punct de vedere al identificării lor asupra rezultatelor finale 4. Cheltuieli directe – se identifică de la început 2. Cheltuieli indirecte - se identifică asupra rezultatelor fiscale pe baza unui algoritm de calcul – calculaţia costului.