Indemnizatia de deplasare

Tratamentul contabil si fiscal al cheltuielilor cu indemnizatia de deplasare - Administratorii si/sau salariatii entitatilor pot fi trimisi in delegare sau detasare in alta localitate din tara sau strainatate. Legea nr. 343 din 17 iulie 2006 pentru modificarea si completarea Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal, publicat in Monitorul Oficial nr. 662 din 1 august 2006, prevede o serie de schimbari in ceea ce priveste tratamentul cheltuielilor cu indemnizatia de deplasare acordata salariatilor pentru deplasari in Romania si in strainatate. Astfel, conform noilor reglementari, de la 1 ianuarie 2007, suma cheltuielilor cu diurna acordata salariatilor pentru deplasari in Romania si in strainatate este deductibila la calculul profitului impozabil in limita a de 2,5 ori nivelul legal stabilit pentru institutiile publice, fara nici o conditionare, chiar daca firma nu realizeaza profit. De asemenea sunt deductibile la calculul profitului impozabil si cheltuielile de transport si cazare in tara si in strainatate efectuate de catre salariati si administratori, chiar daca firma nu realizeaza profit. Aceasta schimbare intervenita in ceea ce priveste tratamentul cheltuielilor cu indemnizatia de deplasare, transport si cazare, pe fundalul cadrului reglementiv in materie fiscala instituit prin Legea nr. 343/2006 este pozitiva in special pentru acele entitati aflate la inceputul activitatii sau in plin proces de dezvoltare, intrucat realizeaza, de regula, un important volum de investitii si nu pot amortiza rapid efortul financiar, deci nu inregistreaza profit din motive justificate. H.G. nr. 1860 din 21 decembrie 2006 reglementeaza problematica indemnizatiei de delegare si detasare pentru personalul autoritatilor si institutiilor publice pe perioada delegarii si detasarii in alta localitate. - Indemnizatia zilnica de delegare sau detasare este stabilita la 13 lei pentru acea persoana aflata in delegare sau detasare intr-o localitate situata la o distanta mai mare de 5 km de localitatea in care isi are locul permanent de munca. Suma de 13 lei se acorda indiferent de functia pe care o indeplineste persoana aflata in delegare sau detasare si indiferent de autoritatea sau institutia publica in care isi are locul de munca. Numarul zilelor calendaristice in care acea persoana se afla in delegare sau detasare se socoteste de la data si ora plecarii pana la data si ora inapoierii mijlocului de transport din si in localitatea unde isi are locul permanent de munca, considerandu-se fiecare 24 ore cate o zi de delegare sau detasare. Diurna in valuta se diferentiaza pe doua categorii de cheltuieli si se acorda la nivelul prevazut pentru fiecare tara in care are loc deplasarea potrivit Anexei nr. 1 din H.G. nr. 518 din 10 iulie 1995 actualizata, privind unele drepturi si obligatii ale personalului roman trimis in strainatate. Hotararea mai sus mentionata prevede la cap. 2, art.2 ca. “Perioada pentru care se acorda diurna in valuta se determina in functie de mijlocul de transport folosit, avandu-se in vedere: a) momentul decolarii avionului, la plecarea in strainatate, si momentul aterizarii avionului, la sosirea in tara, si de pe aeroporturile care constituie puncte de trecere a frontierei de stat a Romaniei: b) momentul trecerii cu trenul sau cu mijloace auto prin punctele de trecere a frontierei sau de stat a Romaniei, atat la plecarea in strainatate, cat si la inapoierea in tara.” Exemplu: S.C. “X” S.R.L. Inregistreaza in exercitiul financiar N–1 o pierdere contabila in suma de 2000 lei pe care o reporteaza in exercitiul N. In primul trimestru al exercitiului N, societatea a inregistrat urmatoarele cheltuieli: 1.Pentru administratorul societatii trimis in delegare in tara: – cheltuieli cu transportul: 200 lei – cheltuieli cu cazarea la hotel: 150 lei – cheltuieli cu indemnizatia de deplasare: 30 lei 2. Pentru salariatul A trimis in deplasare in tara: – cheltuieli cu transportul: 250 lei – cheltuieli cu cazarea la hotel: 200 lei – cheltuieli cu indemnizatia de deplasare pentru doua zile: 75 lei 3. Pentru salariatul B trimis in deplasare in strainatate: – bilet de avion Timisoara – Milano si retur: 396 lei (120 euro x 3,3 lei/euro) – cazare la hotel: 792 lei (2 nopti x 120 euro/noapte x 3,3 lei/euro) – cheltuieli cu indemnizatia de deplasare: 660 lei (2 zile x 100 euro/zi x 3,3 lei/euro) Rezultatul contabil inregistrat de S.C. “X” S.R.L. la sfarsitul primului trimestru al exercitiului N se ridica la suma de 3000 lei. Presupunem ca societatea nu a inregistrat in cursul primului trimestru al exercitiului N, venituri neimpozabile si nici cheltuieli nedeductibile, altele decat eventual cele cu deplasarile. Ne propunem sa determinam profitul impozabil la sfarsitul primului trimestru al exercitiului N. Administrator Cheltuiala cu indemnizatia de deplasare in suma de 30 lei efectuata in favoarea administratorului este nedeductibila. Cheltuielile de transport in suma de 200 lei si cu cazarea la hotel in suma de 150 lei efectuate in favoarea administratorului sunt deductibile la calculul profitului impozabil. Salariatul A Cheltuielile de transport in suma de 250 lei si de cazare in suma de 200 lei sunt deductibile la calculul profitului impozabil. Cheltuiala cu indemnizatia de deplasare este deductibila la calculul profitului impozabil in limita a de 2,5 ori nivelul legal stabilit pentru institutiile publice (2 zile x 13 lei x 2,5 = 65 lei). Ca urmare, din cuantumul sumei de 75 lei, va fi deductibila doar 65 lei iar 10 lei va fi considerata cheltuiala nedeductibila. Salariatul B Cheltuielile de transport in suma de 396 lei si de cazare in suma de 792 lei sunt deductibile la calculul profitului impozabil. In cadrul institutiilor publice, indemnizatia de deplasare in valuta se diferentiaza pe doua categorii de cheltuieli si se acorda la nivelul prevazut pentru fiecare tara in care are loc deplasarea in conformitate cu Anexa nr. 1 din H.G. nr. 598/10 iulie 1995. Pentru Italia cuantumul diurnei este stabilit la 35 euro/zi (categoria I de diurna). - Concluzionand, situatia cheltuielilor cu indemnizatia de deplasare pentru administrator, salariatul A si B se prezinta dupa cum urmeaza: La sfarsitul primului trimestru al exercitiului N, rezultatul fiscal se prezinta astfel: a) rezultatul contabil la 31.03. N: 3000 lei b) cheltuieli de deplasare in tara si strainatate nedeductibile fiscal: 122,5 lei c) rezultatul fiscal: 3122,5 lei - Inregistrarea impozitului pe profit: 691 = 441 499,6 - Achitarea impozitului pe profit: 441 = 5121 499,6 Temeiul legal 1. H.G. nr. 518/10 iulie 1995 actualizata, privind unele drepturi si obligatii ale personalului roman trimis in strainatate pentru indeplinirea unor masuri cu caracter temporar, publicat in M.Of. nr. 154/19 iulie1995; 2. Legea nr. 343/17 iulie 2006 pentru modificarea si completarea Legii nr.571/2003 privind Codul fiscal publicata in M.Of. nr. 662 din 1 august 2006; 3. H.G. nr. 1860/21decembrie 2006 pivind drepturile si obligatiile personalului autoritatilor si institutiilor publice pe perioada delegarii si detasarii in alta localitate, precum si in cazul deplasarii, in cadrul localitatii, in interesul serviciului, publicata in M.Of. nr. 1064/29decembrie 2006 Atentie:sumele si tarifele prezentate aici pot fi modificate in timp!Verificati!