Intr-un limbaj "neacademic", dar pe intelesul tuturor.
Povestea lui "711" -Variatia stocurilor.
Acest cont a aparut ca o necesitate logica de a anula cheltuiala cu consumul necesar pentru si pe masura realizarii de produse finite.Atat timp cat produsele finite nu au fost vandute,in gestiunea firmei s-a realizat doar o transformare a materiilor (prime,auxiliare) in altceva (finite).
exemplu: 1.Pentru producerea a 1.000 kg ....... avem nevoie de 740 kg de ....,7.4 kg de ....,9.6 kg de.... si 1.2 l de..... -anterior,societatea s-a aprovizionat cu aceste materii prime:
301/302=401
4426=401
-lansarea in productie:
601/602 =301/302
Daca am inchide acum cheltuielile si veniturile am constata o pierdere(diminuare a profitului) care nu exista (s-ar transforma consumul in pierdere)
-pentru a contrabalansa o asemenea aberatie,normatorii contabilitatii au gandit un cont numit 711 Variatia stocurilor.
- Concomitent cu trecerea pe consum (in productie) se "echilibreaza" cheltuiala aferenta prin: 345=711
Acum se evidentiaza produsele finite(ct345) si se "contrabalanseaza" cheltuiala cu consumul materiilor prime si auxiliare. Daca se inchide acum contul de profit si pierdere am constata activitatea de productie nu a influentat cu nimic soldul contului 121 Profit si pierdere.
121=601/602
711=121
Pana aici societatea a "transformat" materiile prime/auxiliare in produse finite. Normal ca produsele finite au in componenta costului lor de fabricatie mai multe feluri de cheltuieli:
a)directe-materii prime,materiale auxiliare,ch.cu energia,apa,salarii direct productive
b)indirecte-ch.de administratie,chirii,amortizari,alte ch.generale.
Ch.indirecte se impart in totalitate dupa o anumita "cheie" de repartizare pe unitatea de produs finit. In final nimic din toate acestea nu au influentat contul de profit si pierdere(ct121).
Pentru operativitate si pentru ca unele ch.indirecte nu se cunosc la momentul productiei se foloseste costul standard (antecalculat la o aproximare de 90-95%) urmand ca diferentele sa fie regularizate la stabilirea ch.indirecte.
( Unii contabili omit sa repartizeze ch.indirecte prin costul standard,modificand rezultatul financiar si denaturand (temporar) baza de impozitare !!!)
_____________________________
Exemplu (simplificat)-Atelier mic,laborator patiserie,cofetarie si transfer in magazin de vanzare cu amanuntul. ______________________________
O varianta (fara rulaj cont 607 Ch.cu marfurile, deoarece "marfurile" sunt in fapt produse finite)cu repartizarea ch.indirecte pe unitatea de produs:
1.anterior,societatea s-a aprovizionat cu materii prime in valoare de 10.000 lei ,TVA 19%
301/302 - 401 =10.000 lei
4426 - 401 = 1.900 lei
2.lansarea in productie: 601/602 - 301/302 = 10.000 lei
3.Productia: 345 - 711 =10.000 lei (pret de cost/unit.de produs =5 lei; Produs=2.000 buc)
4.Intrarea in gestiunea de marfuri a productiei in totalitate.
371 - % = 15.470 lei
345 =10.000 lei (2.000 buc*5 lei/buc)
378=3.000 lei
4428 =2.470lei (1900 lei +570 lei)
(nota: se poate folosi si contul 345 in loc de 371)
5.Vanzarea(intregii productii):
4111/5131 - % =15.470lei
701=13.000 lei
4427 =2.470lei
6.descarcarea de gestiune(marfuri vandute): K=(SiC 378+RC 378)/[(SiD371+RD371)- (RD371*19/119) K=( 0+3.000)/[(0+15.470)-2.470]= 3.000/13.000=0.23 D378= K*701 D378=0.23* 13.000 =3.000
Nota contabila:
% - 371 = 15.470 lei ( cu valoarea vanzarilor de marfuri)
378 ( K*701)=3.000 lei
4428 (19% aferenta adaosului comercial+RD 4426 aferenta intrarilor de materii)= 2.470 lei
711 = 10.000 lei (2000 buc* 5 lei/buc)
7.Inchidere TVA: 4427- % = 2.470lei
4426 = 1.900 lei
4423=570lei
9.Inchiderea veniturilor si cheltuielilor 121- 601 = 10.000 lei
701 - 121=13.000lei
________________________
Profit brut: 3.000lei (sursa: adaosul comercial)
Contul 711- “Variatia stocurilor ” Contul 711 este un cont bifunctional, iar intelegerea modului sau de functionare este foarte importanta pentru contabilizarea productiei. Contul se :
• crediteaza cu costul de productie sau cu pretul standard al produselor si productiei neterminate obtinute si cu diferentele de pret aferente;
• debiteaza cu costul de productie sau cu pretul standard al produselor sau productiei neterminate iesite din gestiune si cu diferentele de pret aferente;
• rulajul creditor reprezinta costul de productie al productiei obtinute in cursul perioadei;
• rulajul debitor reprezinta costul de productie al productiei iesite in cursul perioadei;
• soldul final creditor reprezinta variatia in plus (cresterea ) a stocului de produse fata de inceputul perioadei;
• soldul final debitor reprezinta variatia in minus (diminuarea) a stocului de produse fata de inceputul perioade
Exemplu : O entitate detine la inceputul perioadei un stoc de produse finite de 200 buc. inregistrate la cost de productie de 100 lei/buc. Pe parcursul perioadei s-au mai produs 500 buc. pentru care s-au efectuat urmatoarele cheltuieli: - materii prime : 3.000 lei; - materiale auxiliare : 1.500 lei; - colaboratori : 600 lei; -energia electrica facturata : 400 lei plus TVA , achitata in numerar; Se livreaza 600 buc la pret de vanzare de 15 lei/buc plus TVA, creanta incasandu-se prin banca. Scoaterea din evidenta a produselor livrate se face utilizand metoda FIFO.
a) in cazul in care se utilieaza metoda inventarului permanent, monografiile contabile vor fi :
• cheltuieli cu materii prime: 601 = 301 3.000 lei
• cheltuieli cu materialele auxiliare : 6021 = 3021 1.500 lei
• cheltuieli cu colaboratorii : 621 = 401 600 lei
• cheltuieli cu energia electrica achitata in numerar :
% = 5311 476 lei
605 400 lei
4426 76 lei
• obtinerea produselor finite:
345 = 711 5.500 lei
Nota. Costul de productie total se obtine astfel: 3.000 + 1.500 +600+400 = 5.500. Costul unitar: 5.500/500 = 11 lei/buc.
• livrarea produselor produselor finite:
411 = % 10.710 lei
701 9.000 lei
4426 1.710 lei
• scoaterea din evidenta a produselor finite:
200 buc * 10 lei/buc + 400 buc * 11 lei/buc = 6.400 lei;
711 = 345 6.400 lei
• incasarea contravalorii produselor vandute :
5121 = 4111 10.710 lei
In urma acestor operatii, contul 711 va avea un rulaj debitor de 6.400 lei si un rulaj creditor de 5.500 lei, deci un sold final debitor de 900 lei.
Inchiderea acestui cont se va efectua in mod similar conturilor de cheltuieli, astfel: 121 = 711 900 lei
b) in cazul in care se utilieaza metoda inventarului intermitent, monografiile contabile vor fi :
• scoaterea din gestiune a produselor aflate in sold la inceputul perioadei: 200 buc *10 lei/buc;
711 = 345 2.000 lei
• vanzarea produselor:
411 = % 10.710 lei
701 9.000 lei
4427 1.710 lei
• incasarea contravalorii produselor vandute:
5121 = 411 10.710 lei
• stabilirea prin inventariere a a stocului final de produse finite :
100 *11 lei/buc =1.100 lei
345 = 711 1.100 lei
