O societate comercială – ALFA SRL, înregistrată în
România în scopuri de TVA, are o cifră de afaceri de 700,000 lei în
intervalul 1 octombrie 2011-30 septembrie 2012, ca urmare de la data de 1
ianuarie 2013 va aplica sistemul de TVA la încasare.
Ce trebuie să facă firma în octombrie 2012?
Să depună la fisc o notificare, din care să rezulte
că în perioada 1 octombrie 2011 – 30 septembrie 2012 a realizat o cifră
de afaceri de 700,000 lei.
La data de 1 ianuarie 2013, societatea are de achitat
către furnizorul F SRL suma de 10,000 lei și de încasat de la clientul C
SRL suma de 9,000 lei.
În ianuarie 2013 vinde prin magazinul propriu cu
amănuntul, către populație, bunuri în valoare de 12400 lei, pentru care
emite bonuri fiscale. De asemenea vinde firmei CA SRL din magazinul
propriu un bun în valoare de 1240 lei cu bon fiscal pentru care emite și
o factură clientului, la solicitarea acestuia.
Cum se înregistrează în contabilitate?
| Vânzarea către populație | 5311 | = | % | 12,400 lei |
| 707 | 10,000 lei | |||
| 4427 | 2,400 lei | |||
| Vânzarea către clientul CA SRL | 4111 | = | % | 1,240 lei |
| 707 | 1,000 lei | |||
| 4427 | 240 lei |
După cum se vede, nu am aplicat TVA la încasare, am
colectat instant, pentru că ambele situații sunt exceptate de la
aplicarea sistemului de TVA la încasare. Factura către CA SRL va fi una
obișnuită fără nici o mențiune specială.
Din depozitul său vinde unui client CB SRL (CB fiind
înregistrat în scopuri de TVA în România) lemn de foc în valoare de 4000
lei, iar clientului CC SRL vinde produse alimentare în valoare de 7,000
lei fără TVA, TVA 24%, din care încasează pe loc, la livrare, în
numerar suma de 3,000 lei cu chitanță, diferența urmând a fi încasată în
20 februarie cu ordin de plată. Vinde clientului CD SRL, în data de 10
ianuarie produse alimentare în sumă de 8000 lei fără TVA, TVA 24%,
factură ce urmează să fie achitată prin virament de către acesta, în
data de 28 februarie 2013. Totuși CD SRL nu achită cu OP decât suma de
5000 lei în februarie, diferența achitând-o cu OP în data de 31 mai
2013.
Înregistrări contabile în ianuarie 2013:
| Vânzare lemn de foc către CB SRL – se aplică taxarea
inversă clientul fiind persoană impozabilă înregistrată în scopuri de
TVA și lemnul de foc face obiectul măsurilor de simplificare de la
art.160 CF. Nu se colectează TVA. Nu se aplică sistemul de TVA la
încasare. Factura va purta mențiunea “Taxare inversă” ca până acum. Dacă aș fi efectuat o livrare intracomunitară de bunuri și/sau servicii, la fel s-ar fi contabilizat, fără TVA și fără ca factura să poarte mențiunea. |
4111 | = | 707 | 4,000 lei |
| Vânzare către CC SRL – produse alimentare | 4111 | = | % | 8,680 lei |
| - nu aplic TVA la încasare pentru că am încasare numerar, chiar și parțială, caz exceptat de la aplicarea acestui sistem | 707 | 7,000 lei | ||
| - colectez TVA integral la emiterea facturii. Factura NU va avea mențiunea “TVA la încasare” | 4427 | 1,680 lei | ||
| Încasare numerar, parțial, de la CC SRL | 5311 | = | 4111 | 3,000 lei |
| Vânzarea către CD SRL | 4111 | = | % | 9,920 lei |
| - aplic sistemul de TVA la încasare – pentru că nu am
încasare numerar de fel pe această factură, nici parțial și nici
integral. - factura va avea mențiunea “TVA la încasare” |
707 | 8,000 lei | ||
| - nu colectez TVA în ianuarie. TVA va fi neexigibilă, până la încasare, dar nu mai mult de 90 de zile. | 4428 | 1,920 lei |
Înregistrări contabile în lunile următoare:
| Încasarea în 20 februarie a diferenței la factura emisă către CC SRL | 5121 | = | 4111 | 5,680 lei |
| Încasarea în 28 februarie 2013 a sumei de 5,000 lei de la CD SRL. | 5121 | = | 4111 | 5,000 lei |
| Întrucât la emiterea facturii în ianuarie s-a aplicat sistemul de TVA la încasare și nu au trecut încă 90 de zile de la emiterea ei, TVA corespunzător sumei încasate va deveni exigibil. Așa cum am arătat încasarea se prezumă a conține TVA de aceea TVA ce se va colecta se va determina folosind procedeul sutei majorate. TVA colectat va fi 5,000 lei x 24/124 = | 4428 | = | 4427 | 967.74 lei |
| Întrucât următoarea încasare, cea din 31 mai 2013, depășește termenul de 90 de zile de la emiterea facturii (10 ianuarie 2013), termenul acesta fiind împlinit în data de 10 aprilie 2013, în data de 10 aprilie 2013 va trebui înregistrat diferența de TVA colectat (1920 lei TVA aferent facturii – 967.74 lei TVA colectat anterior la încasare = 952.26 lei – calcul verificabil și prin aplicarea sutei majorate la diferența rămasă de încasat – 9,920 lei – 5,000 lei = 4,920 lei rămas de încasat x 24/124 = 952.26 lei) | 4428 | = | 4427 | 952.26 lei |
| Încasarea diferenței de 4920 lei, în mai 2013 | 5121 | = | 4111 | 4,920 lei |
ALFA SRL vinde în 31 ianuarie 2013, unui client
înregistrat în scopuri de TVA – bunuri nealimentare – în valoare de 1000
lei, fără TVA, TVA 24%, pentru care convine cu acesta plata în data de
14 februarie 2013, prin virament. Ca urmare emite o factură pe care
înscrie mențiunea “TVA la încasare”. Totuși clientul nu-i achită prin
virament suma datorată și se prezintă la sediul ALFA SRL și achită
numerar cu chitanță suma respectivă în data de 01/04/2013.
Care sunt înregistrările contabile în acest caz? Dar implicațiile fiscale?
Înregistrări contabile în ianuarie
| Vânzarea către client | 4111 | = | % | 1,240 lei |
| - aplic sistemul de TVA la încasare - factura va avea mențiunea “TVA la încasare” |
707 | 1,000 lei | ||
| - nu colectez TVA în ianuarie. TVA va fi neexigibilă, până la încasare, dar nu mai mult de 90 de zile. | 4428 | 240 lei |
În aprilie, la încasare:
| Încasarea în 01 aprilie 2013 a sumei datorate | 5311 | = | 4111 | 1,240 lei |
| Întrucât la emiterea facturii în ianuarie s-a aplicat
sistemul de TVA la încasare și nu au trecut încă 90 de zile de la
emiterea ei, TVA corespunzător sumei încasate va deveni exigibil. Dar
apare o problemă: facturile încasate numerar, integral sau parțial, nu
intră în sistemul de TVA la încasare ci li se aplică regula generală.
Dpvd contabil, se va colecta TVA în aprilie. |
4428 | = | 4427 | 240 lei |
Dar, din punct de vedere fiscal, ce se va întâmpla?
Acum, putem doar specula. Probabil suma va fi înscrisă fie pe
regularizări fie într-un rând special din decontul de taxă, pentru că
acel TVA trebuia colectat în ianuarie la emiterea facturii și nu la
încasarea în numerar. De aceea ALFA SRL ar datora TVA și dobânzi la TVA
de plată, dacă prin recalcularea soldului TVA acu suma respectivă ar
ajunge să datoreze TVA statului, sau i s-ar recalcula TVA de recuperat
prin diminuarea acestuia cu suma din factura respectivă.
Pentru organele fiscale o verificare în acest sens
va fi extrem de simplă: vor solicita firmei ALFA SRL o listă a
facturilor emise, facturi ce poartă mențiunea “TVA la încasare” și o
listă a încasărilor și modalităților de încasare a acestor facturi.
Orice încasare în numerar la acele facturi, va duce la recalcularea TVA
colectat, neexigibil și a celui de plată sau de recuperat, după caz.
ALFA SRL cumpără în ianuarie de la furnizorii săi următoarele:
- de la FT SRL (persoană impozabilă înregistrată în
scopuri de TVA în România) cumpără lemn de foc, în valoare de 5000 lei,
fără TVA, și achită factura prin bancă în februarie 2013
- de la FBA SRL achiziționează bunuri alimentare astfel:
| Nr. factură | Data factură | Data scadenței | Modalitate de plată, convenită | Valoare fără TVA | TVA | Total factură |
| 1 | 10/01/2013 | 10/02/2013 | Virament | 1000 | 240 | 1240 |
| 2 | 11/01/2013 | 20/02/2013 | CEC | 1000 | 240 | 1240 |
| 3 | 12/01/2013 | 22/02/2013 | Numerar | 1000 | 240 | 1240 |
| 4 | 12/01/2013 | 24/02/2013 | Virament | 1000 | 240 | 1240 |
| 5 | 13/01/2013 | 28/02/2013 | Virament | 1000 | 240 | 1240 |
| TOTAL | 5000 | 1200 | 6200 |
- se efectuează plăți către FBA SRL astfel:
în 12/01/2013, plată în numerar – 720 lei, la factura 3 din 12/01/2013
în 02/02/2013, se remite FBA SRL un CEC pentru suma de 1240 lei, reprezentând factura 2 din 11/01/2013
în 10/02/2013 se plătește prin bancă suma de 1240 lei reprezentând factura 1 din 10/01/2013
în 20/02/2013 se încasează CEC-ul acceptat de furnizor
în 22/02/2013 se plătește diferența de 520 lei, în numerar, la factura 3 din 12/01/2013
în 24/02/2013 se girează un bilet la ordin primit de la un client, pentru suma de 520 lei, achitându-se astfel FBA SRL suma de 520 lei din factura 4 din 12/01/2013
în 01/03/2013 se achită în numerar, contul bancar al societății fiind indisponibilizat, suma de 720 lei, diferența de achitat la factura 4 din 12/01/2013
în 15 mai 2013 se achită furnizorului și factura 5 din 13/01/2013, în totalitate, prin virament.
în 12/01/2013, plată în numerar – 720 lei, la factura 3 din 12/01/2013
în 02/02/2013, se remite FBA SRL un CEC pentru suma de 1240 lei, reprezentând factura 2 din 11/01/2013
în 10/02/2013 se plătește prin bancă suma de 1240 lei reprezentând factura 1 din 10/01/2013
în 20/02/2013 se încasează CEC-ul acceptat de furnizor
în 22/02/2013 se plătește diferența de 520 lei, în numerar, la factura 3 din 12/01/2013
în 24/02/2013 se girează un bilet la ordin primit de la un client, pentru suma de 520 lei, achitându-se astfel FBA SRL suma de 520 lei din factura 4 din 12/01/2013
în 01/03/2013 se achită în numerar, contul bancar al societății fiind indisponibilizat, suma de 720 lei, diferența de achitat la factura 4 din 12/01/2013
în 15 mai 2013 se achită furnizorului și factura 5 din 13/01/2013, în totalitate, prin virament.
Cum se vor contabiliza cumpărările de mai sus?
| Factura 1 din 10/01/2013 | % | = | 401 | 1240 lei |
| - bunuri alimentare | 371 | 1000 lei | ||
| - TVA | 4428 | 240 lei | ||
| Factura 2 din 11/01/2013 | % | = | 401 | 1240 lei |
| 371 | 1000 lei | |||
| 4428 | 240 lei | |||
| Factura 3 din 12/01/2013 | % | = | 401 | 1240 lei |
| 371 | 1000 lei | |||
| 4428 | 240 lei | |||
| Factura 4 din 12/01/2013 | % | = | 401 | 1240 lei |
| 371 | 1000 lei | |||
| 4428 | 240 lei | |||
| Factura 5 din 13/01/2013 | % | = | 401 | 1240 lei |
| 371 | 1000 lei | |||
| 4428 | 240 lei |
Ce putem observa? Că, în toate cazurile, am
contabilizat TVA prin contul 4428. De ce? Pentru că nu știm dacă va fi
deductibil sau nu. Pentru a-l putea deduce, condițiile sunt: să deținem o
factură întocmită conform art.155 CF și să facem dovada plății taxei
datorate furnizorului.
În cazul în care am avea o factură primită de la un
furnizor, factură ce am achitat-o integral, pe loc, am putea deduce
direct taxa? E o întrebare la care răspunsul nu e chiar foarte clar.
Veți vedea mai jos de ce.
Acum să contabilizăm plățile.
| Plata numerar la factura 3 din 12/01/2013 | 401 | = | 5311 | 720 lei |
| Întrebarea e următoarea: putem deduce TVA? Răspunsul, acum, așa cum e formulat textul codului fiscal, e greu de dat. În codul fiscal se spune că trebuie făcută dovada plății TVA datorat furnizorului. Întrebarea logică este: ce se înțelege prin TVA datorat furnizorului? TVA înscris în factura la care fac plata – 240 lei în cazul nostru, ori o sumă egală cu TVA înscris în toate facturile emise de furnizor către mine în perioada fiscală de referință – 1200 lei (TVA din cele 5 facturi din ianuarie? Sau poate se înțelege că pot deduce din TVA datorat furnizorului, o sumă egală cu cea achitată – adică din 1200 lei, aș putea deduce suma de 720 lei. | ||||
| De aceea dacă prin dovada plății TVA datorat furnizorului înțeleg | ||||
| - TVA înscris în factura pentru care fac plata, atunci voi contabiliza ca TVA deductibil | 4426 | = | 4428 | 240 lei |
| - TVA înscris în toate facturile emise furnizor către mine în perioada fiscală de referință și considerat achitat de mine prin plata efectuată | 4426 | = | 4428 | 720 lei |
| - TVA înscris în toate facturile emise de către furnizor în cursul perioadei de referință și achitat în totalitate – în acest caz, nu contabilizez nimic ca TVA deductibil pentru că suma TVA datorat pe facturile emise către mine, este de 1200 lei și eu am achitat doar 720 lei. Dacă aș fi achitat 1200 lei, cel puțin, aș fi putut deduce întreg acel TVA | ||||
| remitere CEC către furnizor, în data de 02/02/2013 | 401 | = | 403 | 1240 lei |
| Iarăși suntem nevoiți să speculăm: Dacă acceptarea CEC reprezintă data plății (și eu zic că asta reprezintă), atunci ne întoarcem la cele trei situații anterioare: |
||||
| - dacă plata se referă strict la factură (să faci dovada achitării la fiecare factură primită, cel puțin a unei sume egale cu TVA înscris în acea factură) | 4426 | = | 4428 | 240 lei |
| - dacă plata se referă la TVA achitat efectiv din total TVA datorat în luna în care se face plata, atunci din 1200 lei din ianuarie, am dedus în ianuarie suma de 720 lei și mai rămân de dedus 480 lei | 4426 | = | 4428 | 480 lei |
| - dacă plata se referă la a achita integral TVA datorat pentru o perioadă fiscală furnizorului, atunci abia acum voi putea deduce cei 1200 lei facturați în ianuarie pentru că abia acum plățile pentru facturile din ianuarie și februarie depășesc suma TVA facturat în ianuarie. | 4426 | = | 4428 | 1200 lei |
| Plată la factura 1 din 10/01 | 401 | = | 5121 | 1240 lei |
| - vom avea de înregistrat ca TVA deductibil doar dacă prin plata taxei datorate se înțelege plata TVA pe fiecare factură în parte | 4426 | = | 4428 | 240 lei |
| Decontare CEC | 403 | = | 5121 | 1240 lei |
| - nu avem ce înregistra ca TVA. Am trecut ca TVA deductibil acel TVA de la data emiterii/acceptării CEC. Se va înregistra ca TVA deductibil vreo sumă, dacă, prin norme, în mod explicit se va reglementa ca în astfel de cazuri, plata sau încasarea se va considera ca fiind efectuate la plata/încasarea efectivă a banilor. | ||||
| Plată diferență la factura 3 | 401 | = | 5311 | 520 lei |
| - nu avem de ce contabiliza TVA deductibil, chiar dacă ne-am afla în oricare din cele 3 spețe enumerate anterior. | ||||
| Girare BO – plată parțială la factura 4 din 12/01/2013 | 401 | = | 413 | 520 lei |
| - vom avea de înregistrat ca TVA deductibil doar dacă prin plata taxei datorate se înțelege plata TVA pe fiecare factură în parte | 4426 | = | 4428 | 240 lei |
| Plată numerar diferență la factura 4 | 401 | = | 5311 | 740 lei |
| - nu avem de ce contabiliza TVA deductibil, chiar dacă ne-am afla în oricare din cele 3 spețe enumerate anterior. - remarcăm că, spre deosebire de încasare, la plată, dreptul de deducere nu se transferă de la data plății la data emiterii facturii |
||||
| Plată factura 5, prin virament, integral, la 123 de zile de la emitere | 401 | = | 5121 | 1240 lei |
| - vom avea de înregistrat ca TVA deductibil doar dacă prin plata taxei datorate se înțelege plata TVA pe fiecare factură în parte. Spre deosebire de încasare, unde dacă la 90 de zile de la emitere taxa devine exigibilă, în cazul plății, termenul la care se poate deduce TVA este cel al plății, indiferent de numărul de zile trecute de la emiterea facturii. | 4426 | = | 4428 | 240 lei |
O societate ce nu aplică sistemul de TVA la
încasare, nu va avea probleme cu partea de TVA colectat, parte unde
aplică același mod de înregistrare și declarare ca cel de până acum, dar
dreptul de deducere al TVA va fi similar celui corespunzător
persoanelor ce aplică sistemul de TVA la încasare, pentru acele
achiziții de la persoane ce aplică acest sistem de încasare. De aceea
exemplele de mai sus, sunt perfect aplicabile și în cazul acestora.
Sper că exemplele acestea vă sunt de folos și v-au creat o imagine practică a ceea ce înseamnă TVA la încasare.
În măsura în care credeți că aveți nevoie de
precizări, postați comentarii pertinente la acest subiect. În situația
în care normele de aplicare a codului fiscal o vor impune, voi încerca
să modific sau să completez aceste exemple cât mai repede posibil.
Modificări și completări voi face și în urma comentariilor postate de
dumneavoastră, dacă va fi necesar.
