Conform prevederilor art. 149 alin. (1) C.fisc.si prevederile pct. 54 alin. (2) din Hotarârea
Guvernului nr. 44/2004, rezulta ca lucrarile de transformare ori modernizare efectuate de catre
locatar la un bun imobil închiriat sunt bunuri de capital ale acestuia, în cazul în care valoarea
fiecarei transformari sau modernizari este de cel putin 20% din valoarea totala dupa transformare
ori modernizare a bunului imobil sau a partii de bun imobil.
Sunt luate în considerare operatiunile de transformare sau modernizare care conduc la
majorarea valorii bunului imobil, iar în scopul calcularii acestei depasiri se vor avea în vedere
valorile reevaluate ale bunurilor respective, asa cum sunt înregistrate în contabilitate.
Locatorul trebuie sa transmita locatarului valoarea imobilului sau a partii de imobil închiriat asupra
caruia s-au realizat investitiile( aici apar si dificultati care sunt mari în ipoteza în care locator este o
persoana fizica, care nu conduce o evidenta contabila).
Situatiile în care se realizeaza ajustarea sunt reglementate de art. 149 alin. (4) lit. a)-d) C.fisc., iar modalitatile în care se realizeaza ajustarea sunt reglementate de art. 149 alin. (5) lit. a)-d)
În cazul în care se identifica una din situatiile reglementate mai sus care face necesara ajustarea TVA dedusa, locatarul o va realiza aplicând urmatoarele reguli :
a)- perioada de ajustare - 20 de ani. Perioada de ajustare începe de la data de 1 ianuarie a anului
în care bunurile sunt folosite pentru prima data dupa transformare sau modernizare [art. 149 alin.
(2) lit. b) si alin. (3) lit. d) C.fisc.];
b)- ajustarea se efectueaza pentru suma taxei deductibile aferente transformarii sau
modernizarii, inclusiv pentru suma taxei deductibile aferente respectivei transformari sau
modernizari, platita ori datorata înainte de data aderarii, daca anul primei utilizari dupa transformare
sau modernizare este anul aderarii sau un an ulterior aderarii.
La pct. 54 alin. (3) din Hotarârea Guvernului nr. 44/2004 se detaliaza modul în care se
realizeaza ajustarea în situatia în care în cursul perioadei de ajustare expira contractul de închiriere
prin care bunul imobil ori o parte a acestuia a fost pus/pusa la dispozitia altei persoane si bunul de
capital este restituit proprietarului.
În aceasta situatie se considera ca bunul de capital îsi înceteaza existenta în cadrul activitatii
economice a persoanei impozabile care a utilizat bunul respectiv, conform art. 149 alin. (4) lit. d)
C.fisc., si pe cale de consecinta se impune ajustarea TVA dedusa. Taxa pe valoarea adaugata
deductibila, aferenta operatiunilor de transformare sau modernizare, se ajusteaza o singura data
pentru întreaga perioada de ajustare ramasa, incluzând anul în care bunul este restituit
proprietarului, în conformitate cu prevederile art. 149 alin. (5) lit. c) C.fisc.
Prevederile pct. 54 alin. (3) sunt incidente în situatia în care valoarea operatiunilor de modernizare sau transformare se cedeaza locatorului cu titlu gratuit.
În situatia în care, potrivit întelegerii partilor contractate, la expirarea contractului, valoarea operatiunilor de modernizare sau transformare se cedeaza locatorului contra cost, nu se mai impune ajustarea TVA,deoarece locatarul realizeaza o operatiune impozabila care da drept de deducere.
Locatarul are obligatia de a include în registrul bunurilor de capital fiecare dintre lucrarile de
transformare sau modernizare care îndeplinesc conditiile de a fi calificate drept bunuri de capital.
Acest registru se pastreaza o perioada care începe în momentul la care taxa aferenta achizitiei
bunului de capital devine exigibila si se încheie la 5 ani dupa expirarea perioadei în care se poate
solicita ajustarea deducerii.
_________________________________________________
Registrul bunurilor de capital
Persoanele impozabile din punct de vedere al TVA au obligatia de a tine Registrul bunurilor de capital.
Bunurile de capital reprezintă :
1. activele corporale fixe, definite la art. 1251 alin. (1) pct. 3 din Codul fiscal, respectiv orice activ deţinut pentru a fi utilizat în producţia sau livrarea de bunuri ori în prestarea de servicii, pentru a fi închiriat terţilor sau pentru scopuri administrative, dacă acest activ are durata normală de utilizare mai mare de un an şi valoare mai mare decât limita prevăzută prin hotărâre a Guvernului sau prin prezentul titlu;
2. operaţiunile de construcţie, transformare sau modernizare a activelor corporale fixe
Nu intra in categoria bunurilor de capital: reparaţiile sau lucrările de întreţinere a acestor active
Intra in categoria bunurilor de capital: operatiunile de constructie, transformare sau modernizare a activelor corporale fixe realizate de beneficiarul unui contract de închiriere, leasing sau orice alt contract prin care activele fixe corporale se pun la dispoziţia unei alte persoane;
Nota:Ambalajele care se pot utiliza de mai multe ori nu sunt considerate bunuri de capital;
Continutul Registrului: se vor evidenţia pentru fiecare bun de capital următoarele informaţii:
a) data achiziţiei, fabricării, construirii sau transformării/modernizării;
b) valoarea (baza de impozitare) a bunului de capital;
c) taxa deductibilă aferentă bunului de capital, care reprezinta taxa achitată sau datorată, aferentă oricărei operaţiuni legate de achiziţia, fabricarea, construcţia, transformarea sau modernizarea acestor bunuri, exclusiv taxa achitată sau datorată, aferentă reparării ori întreţinerii acestor bunuri sau cea aferentă achiziţiei pieselor de schimb destinate reparării ori întreţinerii bunurilor de capital.
d) taxa dedusă;
e) ajustările efectuate conform art. 149 alin. (4) din Codul fiscal.
Nota: - lucrarile de modernizare, transformare efectuate la un anumit bun trebuie sa fie individualizate prin referire la bunul imobil asupra carora au fost efectuate, pentru a se asigura evidenta tuturor acestor operatiuni pentru fiecare dintre bunuri.
- aceste lucrari se vor include in registru, distinct pentru fiecare receptie .
In acest registru se vor include, cronologic:
- bunuri imobile construite sau achizitionate înainte de data aderarii, începand cu anul 2002, in sold la 31.12.2006
- lucrari de transformare sau modernizare a unui bun imobil, receptionate începand cu anul 2002 , în sold la 31 12.2006
- mijloacele fixe achizitionate dupa data aderarii
- bunurile imobile construite sau achizitionate dupa data aderarii
- lucrarile de transformare sau modernizare a unui bun imobil, pentru care data primei utilizari dupa transformare sau modernizare este ulterioara datei aderarii.
