Contul 121 „Profit si pierdere” care la sfarsitul exercitiului financiar poate prezenta:
a) sold creditor, in ipoteza in care veniturile exercitiului sunt mai mari decat cheltuielile;
b) sold debitor, in ipoteza inversa. Prin urmare in debitul contului se inregistreaza, cu ocazia inchiderii, cheltuielile reflectate cu ajutorul conturilor din clasa a VI-a, iar in creditul sau se inregistreaza veniturile reflectate ajutorul conturilor din clasa a VII-a din Planul de Conturi General.
Indiferent de natura soldului (creditor sau debitor), acesta se preia in bilant, cu semnul plus (daca este creditor) sau minus (daca este pierdere) la rubrici (posturi bilantiere) distincte din structura capitalurilor proprii.
Contul 121 “Profit si pierdere” are practic doua “momente” distincte de functionare, si anume:
1) La sfarsitul exercitiului financiar expirabil (N), cand se inchid conturile de venituri si cheltuieli.
2) In exercitiul financiar N+1, la momentul inchiderii contului 121 “Profit si pierdere” aferent exercitiului financiar N, pe baza hotararii Adunarii generale a asociatilor sau actionarilor.
La acest “moment”, corespondentele contabile “standard” ale contului 121 “Profit si pierdere” difera in functie de natura rezultatului aferent exercitiului N, si anume:
2.1) In cazul in care rezultatul exercitiului N se concretizeaza in profit, contul 121 “Profit si pierdere” se inchide, in exercitiul financiar urmator, prin formula contabila:
121 “Profit si pierdere” = %
129 “Repartizarea profitului” (cu sumele repartizate la finele anului precedent la „Rezerve” in baza unor dispozitii legale)
1171 „Rezultatul reportat reprezentand profitul nerepartizat sau pierderea neacoperita” (cu profitul ce urmeaza a fi repartizat pe destinatiile hotarate de AGA”
2.2) In cazul in care rezultatul exercitiului N se concretizeaza in pierdere, adunarea generala a asociatilor sau actionarilor poate hotari reportarea pierderii pentru exercitiile financiare urmatoare, caz in care contul 121 „Profit si pierdere” se inchide prin formula contabila:
1171 „Rezultatul reportat reprezentand profitul = 121 “Profit si pierdere” X
nerepartizat sau pierderea neacoperita”
Intrucat in bilantul supus aprobarii Adunarii generale profitul trebuie sa figureze, potrivit normelor contabile in vigoare, ca post bilantier distinct in structura capitalurilor proprii, s-a impus instituirea unui cont de repartizare a profitului care sa corecteze in bilant profitul repartizat pe destinatiile supuse aprobarii Adunarii generale. Acest cont este 129 “Repartizarea profitului”.
• Fiind un cont de repartizare pe diferite destinatii a sporului de mijloace economice (active patrimoniale) avand ca sursa de provenienta profitul, contul 129 “Repartizarea profitului” este un cont de activ, dupa soldul pe care-l prezinta la “momentul” inchiderii exercitiului financiar la care se refera.
• In bilant insa, soldul contului 129 “Repartizarea profitului” este preluat la o rubrica (post bilantier) distincta, din structura capitalurilor proprii, pentru a putea asigura imaginea fidela a acestora.
Exemplul 1
Se constituie o societate comerciala cu raspundere limitata (SRL) al carei capital social subscris este de 200.000 lei (impartit in 200 de parti sociale fiecare avand valoare nominala de 1.000 lei). La infiintare (inmatricularea la Registrul Comertului) se varsa in numerar prin depunere in conturi bancare contravaloarea a 150 de parti sociale si se aporteaza in natura o cladire evaluata la 50.000 lei pentru care se atribuie aportorului 50 de parti sociale.
Inregistrarea subscrierii capitalului social
456 = 1011 200.000
Inregistrarea aporturilor efective, inainte de inmatricularea societatii la Registrul Comertului
% = 456 200.000
212 50.000
5121 150.000
Regularizarea conturilor de capitaluri 1011 = 1012 200.000
Exemplul 2
Adunarea generala extraordinara a actionarilor hotaraste majorarea capitalului social prin emisiunea unui nou pachet de 20.000 de actiuni avand valoarea nominala de 10 lei/actiune care se vand la valoarea de emisiune de 13 lei/actiune cu incasare in contul bancar. Ulterior, prima de emisiune se incorporeaza la rezerve.
Inregistrarea subscrierii noilor actiuni (prima de emisiune/actiune = 13 lei – 10 lei)
456 = % 260.000
1011 200.000
1041 60.000
Incasarea contravalorii actiunilor emise
5121 = 456 260.000
Regularizarea conturilor de capitaluri
1011 = 1012 200.000
Incorporarea la alte rezerve a primei de emisiune
1041 = 1068 60.000
O societate comerciala pe actiuni (SA) prezinta la 31.12.N-1 urmatoarea situatie (extras) in conturile:
1063 „Rezerve statutare”…………100.000 lei
1068 „Alte rezerve” ……………… 70.000 lei
1171 „Rezultatul reportat reprezentand profitul nerepartizat sau pierderea neacoperita” 30.000 lei
Exemplul 3
Adunarea generala extraordinara a actionarilor din 15.03.N hotaraste incorporarea rezervelor, rezultatului reportat si primelor de emisiune in capitalul social in limita soldurilor conturilor respective din balanta de verificare intocmita la 31.12.N-1, liberand in acest scop 20.000 de actiuni cu valoare nominala de 10 lei/actiune, distribuibile actionarilor existenti proportional cu numarul actiunilor detinute de acestia anterior.
Inregistrarea actiunilor noi liberate prin incorporarea rezervelor, beneficiilor (profiturilor) reportate si a primelor de emisiune in capitalul social
% = 1012 200.000
1063 100.000
1068 70.000
1171 30.000
Exemplul 4
Se majoreaza capitalul social al unei intreprinderi prin emisiunea unui pachet de actiuni cu valoarea nominala totala de 35.000 lei. Aportul primit de societate in schimbul acestor actiuni este reprezentat de 10.000 Euro. Cursul valutar la data subscrierii capitalului in valuta este de 3,7 lei/Euro iar cel de la data varsarii capitalului in contul bancar al societatii este de 3,8 lei/Euro.
Subscrierea capitalului (prima de emisiune totala = valoarea de aport – valoarea nominala totala
= 37.000 – 35.000 = 2.000 lei)
456 =% 37.000
1011 35.000
1041 2.000
Incasarea contravalorii actiunilor emise
5124 = % 38.000
456 37.000
1068 1.000
Regularizarea conturilor de capitaluri
1011 = 1012 35.000
