Creditele sunt sume împrumutate de către bănci persoanelor fizice şi juridice şi care trebuie rambursate la un anumit termen numit scadenţă. Creditele bancare sunt purtătoare de dobânzi, care pentru societate reprezintă o cheltuială, adică preţul plătit pentru folosirea creditului bancar obţinut.
Creditele bancare pe termen lung (peste 1 an) sunt destinate finanţării investiţiilor. La acordarea creditelor întreprinderile trebuie să întocmească un dosar de creditare, care trebuie să conţină informaţii privind sediul societăţii, obiectul de activitate, destinaţia creditului, posibilităţile de rambursare, studiu de fezabilitate, bugetul de venituri şi cheltuieli, fluxul de trezorerie, bilanţul, balanţa conturilor, etc.
Contabilitatea creditelor bancare pe termen lung şi mediu se realizează cu ajutorul contului sintetic de gradul I 162 “Credite bancare pe termen lung”, care se detaliază pe următoarele conturi sintetice de gradul II, în funcţie de natura creditelor angajate:
• 1621 “Credite bancare pe termen lung”
• 1622 “Credite bancare pe termen lung nerambursate la scadenţă”
• 1623 “Credite externe guvernamentale”
• 1624 “Credite bancare externe garantate de stat”
• 1625 “Credite bancare externe garantate de bănci”
• 1626 “Credite de la trezoreria statului”
• 1627 “Credite bancare interne garantate de stat”
Aceste conturi sunt, după conţinutul economic, conturi de surse împrumutate iar după funcţia contabilă sunt conturi de pasiv.
Dobânzile aferente creditelor bancare pe termen lung se evidenţiază cu ajutorul contului 1682 “Dobânzi aferente creditelor bancare pe termen lung”, care este un cont de datorii după conţinutul economic iar după funcţia contabilă este un cont de pasiv.
Creditele bancare se pot acorda atât în lei cât şi în valută. În cazul în care se acordă în valută, evidenţa acestora se ţine atât în lei cât şi în valută, evaluarea în lei făcându-se în funcţie de cursul de schimb valutar din data primirii creditului în contul bancar. În momentul rambursării parţiale sau totale a creditului în valută, ţinând seama că există un alt curs valutar decât cel de la data contractării creditului, apar diferenţele de curs valutar care pot fi favorabile sau nefavorabile, după caz, şi se înregistrează ca venituri sau cheltuieli financiare. Aceleaşi diferenţe de curs apar şi la sfârşitul exerciţiului financiar când se reevaluează creditele în valută la cursul de la închiderea exerciţiului, aceste diferenţe fiind tratate ca venituri sau cheltuieli financiare, după caz. Acelaşi tratament îl au şi dobânzile asociate creditelor în valută.
În cele ce urmează vom reda câteva operaţii privind creditele bancare pe termen lung sub forma unor studii de caz:
Exemplu:
O societate comercială primeşte în contul de disponibil un credit bancar pe 2 ani în sumă 60.000 lei, care se rambursează în tranşe semestriale egale. Dobânda anuală este de 20% şi se achită trimestrial. În anul doi, din motive financiare, ultima tranşă a creditului, precum şi dobânda aferentă ultimului trimestru se achită în cel de-al treilea an.
Primirea creditului
5121 = 1621 60.000
Înregistrarea şi achitarea dobânzii din trimestrul I (dobânda pentru trimestrul II este aceeaşi) 666 = 5121 3.000
Rambursarea primei rate a creditului
( înregistrarea plăţii celei de-a doua şi a treia rate este identică)
1621 = 5121 15.000
Dobânda pentru trimestrul III (dobânda pentru trimestrul IV este aceeaşi)
666 = 5121 2.250
Dobânda pentru trimestrul I al anului 2
666 = 5121 1.500
Transferarea ultimei rate a creditului la credite restante
1621 = 1622 15.000
Înregistrarea dobânzii neachitate la scadenţă
666 = 1682 1.500
Rambursarea creditului restant
1622 = 5121 15.000
Achitarea dobânzii restante
1682 = 5121 1.500
____________________________________
O societate comercială primeşte un credit bancar în devize pe 3 ani în valoare de 10.000 EUR la cursul de 3,2 lei/EUR, care se restituie în două tranşe egale la sfârşitul fiecărui an. Dobânda anuală este de 10% şi se achită la sfârşitul fiecărui an. La sfârşitul primului an cursul este de 3,3 lei/EUR, iar la sfârşitul anului doi cursul este de 3,1 lei/EUR.
Primirea creditului
5124 = 1621 32.000
Înregistrarea şi achitarea dobânzii din primul an
666 = 5124 3.300
Rambursarea primei rate a creditului
% = 5124 16.500
1621 16.000
665 500
Înregistrarea diferenţelor de curs valutar aferente creditului rămas nerambursat
665 = 1621 500
Achitarea dobânzii din al doilea an
666 = 5124 1.650
Rambursarea creditului rămas la sfârşitul celui de-al doilea an
1621 = % 16.500
5124 15.000
765 1.000
