Subventiile aferente activelor reprezinta subventiile pentru acordarea carora principala conditie este ca entitatea beneficiara sa cumpere, sa construiasca sau sa achizitioneze active imobilizate.
Subventiile pot fi primite de la guvern, agentii guvernamentale sau de la alte institutii similare nationale si internationale.
Entitatile trebuie sa reflecte distinct:
-subventiile guvernamentale;
-imprumuturile nerambursabile cu caracter de subventii;
-alte sume primite cu caracter de subventii.
O subventie guvernamentala poate imbraca forma transferului unui activ nemonetar, caz in care subventia si activul sunt contabilizate la valoarea justa (nemonetar=sub forma fizica).
In conturile de subventii pentru investitii se contabilizeaza si donatiile pentru investitii, precum si plusurile la inventar de natura imobilizarilor corporale si necorporale.
Subventiile se recunosc, pe o baza sistematica, drept venituri ale perioadelor corespunzatoare cheltuielilor aferente pe care aceste subventii urmeaza sa le compenseze.
Subventiile nu trebuie sa fie inregistrate direct in conturile de capitaluri proprii. Subventiile pentru active, inclusiv subventiile nemonetare la valoarea justa,
se inregistreaza in contabilitate ca subventii pentru investitii si se recunosc
in bilant ca venit amanat, la pozitia „Venituri in avans”.
-Venitul amanat urmeaza a fi inregistrat in contul de profit si pierdere:
a)pe masura inregistrarii cheltuielilor cu amortizarea;
b)la casarea activelor; sau
c)la cedarea activelor(vanzare,donatie).
Atentie incepand cu 2010
Pentru a Nu mai fi cuprinse in Capitaluri proprii,incepand cu 2010, 475 Subvenţii pentru investiţii ,inlocuieste contul 131 Subvenţii guvernamentale pentru investiţii
4751 Subvenţii guvernamentalepentru investiţii ,inlocuieste 131 Subvenţii guvernamentale pentru investiţii 4752 Împrumuturi nerambursabile cu caracter de subvenţii pentru investiţii, inlocuieste 132 Împrumuturi nerambursabile cu caracter de subvenţii pentru investiţii 4753 Donaţii pentru investiţii, inlocuieste 133 Donaţii pentru investiţii 4754 Plusuri de inventar de natura imobilizărilor, inlocuieste 134 Plusuri de inventar de natura imobilizărilor 4758 Alte sume primite cu caracter de subvenţii pentru investiţii,inlocuieste 138 Alte sume primite cu caracter de subvenţii pentru investiţii
___________________________________________ Exemplul 1. Nota :se foloseste planul de conturi valabil 31.12.2008 Entitatea ABC incaseaza suma de 495.000 lei (echivalentul a 150.000 euro) reprezentand contributie financiara nerambursabila destinata constructiei si dotarii unei hale de productie. Conform proiectului, valoarea obiectivului de investitii este structurata astfel: a)330.000 lei reprezentand contravaloarea halei de productie (echivalentul a 100.000 euro); b)165.000 lei reprezentand contravaloarea echipamentelor necesare dotarii halei de productie, c)echipamente care nu necesita montaj (echivalentul a 50.000 euro). Inregistrarile contabile efectuate sunt urmatoarele: 1.Dupa perfectarea tuturor documentelor se obtine subventia (in valuta). 1.1.incasarea sumei reprezentand contributie financiara nerambursabila in contul bancar in valuta al societatii: 5124 „Conturi la banci in valuta” = 131"Subventii pentru investitii” 495.000 lei 2.Societatea are nevoie de numerar in lei,pentru aceasta apeleaza la cumpararea de lei,banca ofera lei numai in conditiile participarii la licitatie interbancara. 2.2.participarea la licitatie pentru conversia in lei a valutei primite: 581 „Viramente interne” =5124 „Conturi la banci in valuta” 150.000 euro(495.000 lei ) -Intarea sumei in lei licitate 5121 „Conturi la banci in lei” =581 „Viramente interne” 495.000 lei _______________________________________ 3.Conform ideii de afacere pentru care s-a obtinut subventia se face: 3.1.achizitia echipamentelor de productie necesare dotarii halei, % = 404 „Furnizori de imobilizari” 165.000 lei 2131 „Echipamente tehnologice” 196.350 lei 4426 „TVA deductibila” 31.350 lei 4.Dupa efectuarea lucrarii de construire si receptie finala: 4.1.se trece la receptia lucrarilor executate de antreprenorul general: 212 „Constructii” =404 „Furnizori de imobilizari” 330.000 lei 4426 „TVA deductibila ” = 4427 „TVA colectata” 62.700 lei 5.Societatea detine acum Hala industriala si dotarile cu echipamente de productie,conf contractului la termenul stabilit se procedeaza 5.1.la plata furnizorilor de imobilizari (196.350 lei + 330.000 lei): 404 „Furnizori de imobilizari” =5121 „Conturi la banci in lei” 526.350 lei ______________________________________ Restituirea unei subventii referitoare la un activ se inregistreaza prin reducerea soldului venitului amanat cu suma rambursabila. In masura in care suma rambursata depaseste venitul amanat sau daca nu exista un asemenea venit, surplusul, respectiv valoarea integrala restituita, se recunoaste imediat ca o cheltuiala in contul de profit si pierdere. Exemplul 2 La data de 28 iunie 2009, entitatea ABC a achizitionat un utilaj la costul de 80.000 lei, TVA 19%. Pentru achizitia utilajului, entitatea a primit o subventie guvernamentala de 50.000 lei. Durata de utilizare economica este de 4 ani. Ponderea subventiei in totalul costului de achizitie utilaj = 50.000/80.000*100=62.50% Ca urmare a nerespectarii unor conditii impuse de guvern, la data de 01 octombrie 2009 entitatea trebuie sa ramburseze 95% din valoarea subventiei primite. (62.5% *95%)=59.38% Calcul extracontabil: Costul utilajului 80.000 lei * 59.38%=47.500,suma de rambursat(95%). Inregistrarile contabile efectuate sunt urmatoarele: 1.inregistrarea achizitiei utilajului, pe baza facturii primite de la furnizor: % = 404 „Furnizori de imobilizari” 80.000 lei 2131 „Echipamente tehnologice” 95.200 lei 4426 „TVA deductibila” 15.200 lei 2.incasarea sumei reprezentand subventia guvernamentala: 5121 „Conturi la banci in lei” = 131 „Subventii pentru investitii” 50.000 lei 3.inregistrarea amortizarii aferente lunii iulie: Amortizare lunara,metoda liniara= 80.000/4ani/12luni Amortizare iulie =1.666.60 lei lei 6811 ,,Cheltuieli de exploatare privind amortizarea imobilizarilor” =2813 „Amortizarea instalatiilor, mijloacelor de transport, animalelor si plantatiilor” 1.666,6 lei 4.trecerea subventiei in categoria veniturilor din exploatare: Ponderea subventiei in costul activului (62.50%) = Subventie inregistrata la venituri . Amortizare lunara totala = 1.666.6 lei * 62.50%=1.041.6 amortizare aferenta subventiei pentru investitii ce trebuie trecuta la venituri. 131„Subventii pentru investitii” = 7584 „Venituri din subventii pentru investitii” 1.041,6 lei Nota: subventia primita nu influenteaza rezultatul (profitul sau pierderea) deoarece initial prin amortizare lunara trecuta la cheltuieli, in totalul ei de 1.666.6 lei este cuprinsa si cota parte din amortizarea provenita din subventie de 1041.6 lei,in acest caz se trece la venituri suma de 1041.6 lei deci: 6811= 2813 1041.6 lei 131=7584 1041.6 lei Se observa ca veniturile egalizeaza cheltuielile cu amortizare,este cat se poate de corect deoarece altfel cheltuiala ar micsora impozitul pe profit! ___________________________________________ NOTA Contul 475 "Subvenţii pentru investiţii" Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa subvenţiilor guvernamentale pentru investiţii, împrumuturilor nerambursabile cu caracter de subvenţii pentru investiţii, donaţiilor pentru investiţii, plusurilor de inventar de natura imobilizărilor şi a altor sume primite cu caracter de subvenţii pentru investiţii. Contul 475 "Subvenţii pentru investiţii" este un cont de pasiv. În creditul contului 475 "Subvenţii pentru investiţii " se înregistrează: - subvenţiile pentru investiţii, împrumuturile nerambursabile cu caracter de subvenţii pentru investiţii şi alte sume de primit cu caracter de subvenţii pentru investiţii 445 = 475 - valoarea imobilizărilor necorporale şi corporale primite drept subvenţii guvernamentale; 2xx=475 - valoarea imobilizărilor necorporale şi corporale primite cu titlu gratuit sau constatate plus la inventar. 2xx=475 În debitul contului 475 "Subvenţii pentru investiţii " se înregistrează: - cota parte a subvenţiilor pentru investiţii trecute la venituri, corespunzător amortizării calculate 475=758 - partea din subvenţia pentru investiţii restituită sau de restituit 475=5121 sau 5124 475= 462 Soldul contului reprezintă subvenţiile pentru investiţii, netransferate la venituri. ___________________________________ 5.rambursarea a 95% din subventia obtinuta, la data de 1 octombrie 2009: Subventia rambursata = 47.500lei Soldul (credit)contului 131 „Subventii pentru investitii” = 46.875.20lei % = 5121 „Conturi la banci in lei” 47.500 lei 131 „Subventii pentru investitii”46.875.20lei 6588 „Alte cheltuieli de exploatare"624,8 lei