Potrivit prevederilor Ordonantei de Urgenta a Guvernului nr. 117/2010 pentru modificarea Legii nr. 571/2003 privind Codul Fiscal si reglementarea unor masuri financiar-fiscale, publicata in Monitorul Oficial nr. 891/2010, persoanele impozabile inregistrate in scopuri de TVA conform art. 153 din Codul Fiscal, care in cursul anului N-1 nu au depasit plafonul de scutire de 35.000 euro, aplicabil la cifra de afaceri,pot solicita, pana la 20 ianuarie N, scoaterea din evidenta persoanelor inregistrate in scopuri de TVA.
Plafonul pana la care persoanele impozabile sunt exonerate de obligatia de a se inregistra in scopuri de TVA este de 35.000 euro la cursul de schimb de la data aderarii Romaniei la Uniunea Europeana, respectiv 3,3817 lei pentru 1 euro.(118.359,50 lei)
Anularea inregistrarii in scopuri de TVA va fi valabila din prima zi a lunii urmatoare celei in care s-a solicitat scoaterea din evidenta, respectiv din 1 februarie N.
Obligatii declarative si de plata a TVA
Pana la anularea inregistrarii in scopuri de TVA, persoanelor impozabile le revin toate drepturile si obligatiile persoanelor inregistrate in scopuri de TVA, conform art. 153 din Codul Fiscal.Persoanele impozabile care au solicitat scoaterea din evidenta ca platitori de TVA, in termenul mentionat, au obligatia sa depuna decontul de taxa prevazut la art. 156 indice 2 din Codul Fiscal, pentru operatiunile realizate in cursul lunii ianuarie, pana la data de 25 februarie N inclusiv.
In ultimul decont de TVA depus, persoanele impozabile au obligatia sa evidentieze valoarea rezultata ca urmare a efectuarii tuturor ajustarilor de taxa, conform art. 148 si 149 din Codul Fiscal.
Intra sub incidenta ajustarilor taxei pe valoarea adaugata in situatia anularii inregistrarii in scopuri de TVA, bunurile mobile aflate in stoc, serviciile neutilizate la 31 ianuarie N, conform art. 148 lit. c) din Codul Fiscal, respectiv bunurile imobile, conform art. 149 alin. (4) lit. a) pct. 2 din Codul Fiscal.
Asadar, daca nu ati indeplinit conditiile anul acesta, tineti cont de articolul 153 in 2012.
Potrivit art. 148 lit. c) din Codul Fiscal, deducerea iniţială se ajustează în situaţia în care persoana impozabilă îşi pierde dreptul de deducere a taxei pentru bunurile mobile nelivrate şi serviciile neutilizate, la momentul pierderii dreptului de deducere.
Potrivit prevederilor art. 148 din Codul Fiscal, se ajustează taxa pe valoarea adăugată deductibilă aferentă serviciilor neutilizate, bunurilor de natura stocurilor şi activelor corporale fixe, altele decât cele care sunt considerate bunuri de capital conform art. 149 din Codul Fiscal.
În orice situaţii în care persoana impozabilă care desfăşoară operaţiuni care dau drept de deducere va desfăşura operaţiuni care nu dau drept de deducere, va ajusta taxa pe valoarea adăugată pentru valoarea rămasă neamortizată în cazul activelor corporale fixe altele decât bunurile de capital iar în situaţia în care persoana impozabilă a alocat direct un anumit serviciu pentru operaţiuni care dau drept de deducere şi ulterior serviciul respectiv este utilizat pentru realizarea de operaţiuni care nu dau drept de deducere, persoana impozabilă trebuie să ajusteze taxa deductibilă aferentă serviciilor neutilizate la data modificării intervenite. Ajustarea dreptului de deducere se efectuează şi pentru bunurile mobile aflate în stoc, în situaţia în care persoana impozabilă îşi pierde dreptul de deducere şi nu se aplică prevederile referitoare la livrările către sine. Ajustarea reprezintă în această situaţie anularea dreptului de deducere a taxei pe valoarea adăugată deduse iniţial.
Cum ajustam?(scadere)
Exemplul nr. 1 - bun mobil cu durată normală de utilizare mai mică de 5 ani
O persoana impozabilă înregistrată în scopuri de taxă conform art. 153 din Codul Fiscal achiziţionează o autoutilitară în februarie N-2, în valoare de 32.000 lei, căreia i se stabileşte o durată normală de utilizare de 4 ani (martie N-2 - februarie N+1), în vederea desfăşurării de operaţiuni cu drept de deducere şi deduce integral taxa pe valoarea adăugată în sumă de 6.000 lei. În luna ianuarie N, solicită scoaterea din evidenţa persoanelor înregistrate în scopuri de TVA, deci trebuie să efectueze ajustarea taxei deduse iniţial întrucât va desfăşura operaţiuni pentru care nu are drept de deducere a TVA (ulterior anulării înregistrării în scopuri de TVA va aplica regimul special de scutire). Ajustarea trebuie să se efectueze pentru toată valoarea mijlocului fix rămasă neamortizată (pentru perioada februarie N - februarie N+1) astfel:
- amortizare lunară - 32.000 : 48 luni = 667 lei
- valoarea rămasă neamortizată: 667 lei x 13 luni = 8.671 lei
TVA deductibilă de ajustat - 8.671 lei x 24% = 2.081 lei
Taxa pe valoarea adăugată rezultată în urma ajustării TVA deductibilă se declară în decontul de TVA la rd. 28 „Regularizări taxă dedusă”.
Exemplul nr. 2 - ajustarea TVA la stocuri
O persoană impozabilă înregistrată în scopuri de taxă conform art. 153 din Codul Fiscal care, la 31 ianuarie N, are stoc de marfă în sumă de 10.000 lei, solicită scoaterea din evidenţa persoanelor înregistrate în scopuri de TVA, deci trebuie să efectueze ajustarea taxei deduse iniţial întrucât va desfăşura operaţiuni pentru care nu are drept de deducere a TVA.
În acest caz, trebuie să efectueze inventarierea mărfurilor din stoc şi să determine preţul de achiziţie pe fiecare produs conform facturii de achiziţie. TVA deductibilă care trebuie ajustat se determină prin aplicarea cotei de 24% la preţul de achiziţie, astfel:
- eugenia: 100 buc la preţ de achiziţie 0,5 lei/buc. = 50 lei x 24% = 12 lei TVA deductibilă de ajustat;
- tăieţei: 20 buc la preţ de achiziţie 2 lei/buc.= 40 lei x 24% = 9,6 lei TVA deductibilă de ajustat;
- făină: 30 buc la preţ de achiziţie 3 lei/buc.= 90 lei x 24% = 21,6 lei TVA deductibilă de ajustat.
Total TVA deductibilă de ajustat 43,2 lei care se declară, până la 25 februarie N, în decontul de TVA al lunii ianuarie N, la rândul 28 „Regularizări taxă dedusă”, cu semnul minus.
N=2011
