Orice garantii percepute pentru a asigura buna executie a unui contract sau de alta natura nu reprezinta operatiuni in sfera de aplicare a TVA, nefiind livrari de bunuri sau prestari de servicii in sensul art. 126 alin(1) din Codul fiscal. Prin urmare persoanele care percep garantii nu au obligatia sa factureze aceste sume, conform art. 155 alin.(1) din Codul fiscal. Totusi, in situatiile in care beneficiarii solicita in mod expres o factura pentru garantii, pentru scopuri contabile, factura nu va cuprinde TVA.
Exemple de garantii: in cazul contractelor de inchiriere de bunuri imobile sau de bunuri mobile corporale, persoana care inchiriaza bunurile poate percepe o garantie clientului sau pentru a se asigura in cazul deteriorarii bunului sau a neplatii chiriei, la licitatiile organizate in special de insitutii publice, furnizorii trebuie sa depuna o garantie pentru a asigura ca vor indeplini obligatiile contractuale etc.
Nota:In cazul lucrarilor de constructii-montaj, datorita specificului, prestatorii de cele mai multe ori inscriu in facturi garantiile de buna executie. Intrucat legislatia dinainte de aderare prevedea ca exigibilitatea pentru garantiile de buna executie pentru lucrari de constructii-montaj intervenea la data procesului verbal de receptie a lucrarilor, sau la data incasarii garantiilor de catre prestator, exista multe probleme datorita modificarilor legislative dupa data aderarii care practic au abrogat regimul aparte al garantiilor de buna executie pentru lucrari de constructii-montaj.
Prestatorii au obligatia sa inscrie in facturi valoarea lucrarilor de constructii-montaj, asa cum rezulta din situatiile de lucrari si sa colecteze TVA pentru aceasta valoarea, fara ca aceasta suma sa fie influentata de garantia de buna executie.
Pentru exemplificare prezentam urmatoarele posibilitati :
I. situatie de lucrari: 1000 lei - valoarea se inscrie in factura
* TVA aferent, 240 lei, se inscrie in dreptul bazei impozabile de 1000 lei;
* garantia de buna executie 10%=100 lei poate fi inscrisa in factura cu semnul minus, in dreptul sau nu se trece TVA, iar restul de plata a facturii va fi
1240-100=1140;
* TVA care se va colecta in contul 4427= 240 lei;
II. situatie de lucrari: 1000 lei - valoarea se inscrie in factura
* TVA aferent, 240 lei, se inscrie in dreptul bazei impozabile de 1000 lei;
* garantia de buna executie 10%=100 lei, poate fi inscrisa in factura doar informativ pentru ca beneficiarul sa o vireze intr-un cont separat, fara sa fie scazuta din totalul de plata. In acest caz totalul de plata al facturii va fi 1240;
* TVA care se va colecta in contul 4427= 240 lei;
III. situatie de lucrari: 1000 lei - valoarea se inscrie in factura
· TVA aferent, 240 lei, se inscrie in dreptul bazei impozabile de 1000 lei;
· garantia de buna executie de 10%=100lei, nu se inscrie in factura, dar intre prestator si beneficiar exista intelegeri conform carora garantia va fi blocat intr-un cont, sau alte forme de decontare.
Asa cum se observa din exemplele prezentate, in cazul lucrarilor de constructii montaj garantia de buna executie nu poate micsora baza impozabila care este reprezentata de valoarea inscrisa in situatiile de lucrari. Desigur ca exista un specific aparte fata de celelalte garantii, care de cele mai multe ori nu reprezinta un procent din baza impozabila, ci sume stabilite de comun acord de partile contractante.
ex.in contab.prestatorului:
411- % = 1240lei
704 =1000lei
4427= 240lei
Incasare(fara 5% garantie retinuta)
5121-411=1190lei
267(client x)- 411 = 50 lei inchidere ct clienti
la definitivare contract -se incaseaza grantia retinuta de beneficiar:
5121-267(client x)= 50lei incasare garantie cand se restit cf contract.
___________________________________________________
in contabilitatea beneficiarului:
• inregistrarea facturii primite de la prestator
% - 401 =1240lei
604= 1000lei
4426 =240
• inregistrarea garantiei retinute de la beneficiar:
1000 x 5% = 50 lei
401 - 167 = 50lei
• inregistrarea platii facturii:
1240-50 = 1190 lei
401 -5121= 1190lei
-inregistrarea restituirii garantiei retinute de la prestator:
167-5121= 50lei
__________________________________
Facilitatea fiscala data de amanarea TVA pentru garantiile de buna executie (evidentiate in facturile fiscale si retinute din contravaloarea lucrarilor) pana in momentul receptiei definitive a lucrarilor a fost abrogata, iar exigibilitatea TVA intervine la data emiterii situatiilor de lucrari pentru intreaga valoare a lucrarilor, fara a se tine cont de valoarea garantiilor de buna executie retinute din contravaloarea lucrarilor.
__________________________________
Nota: contabilizarea se rezuma astfel:
267(prestator)/167(beneficiar)-retinere
167(beneficiar)/267(prestator)-restituire garantie
