Din punct de vedere contabil, leaseback-ul este definit ca fiind o tranzactie de vanzare a unui activ pe termen lung si de inchiriere a aceluiasi activ in regim de leasing.Cu alte cuvinte,"vand" cladirea finantorului cu drept de preemtiune(privilegiu pe care îl are cineva printr-un contract sau printr-o lege, la o vânzare-cumpărare, de a fi, în condiții egale, cel preferat dintre mai mulți cumpărători).In acest fel finantatorul este sigur sa-si recupereaza banii si vanzatorul cladirii ca-si v-a recupera,prin cumparare "inapoi",cladirea.
Inregistrarea in contabilitate a operatiunilor de leaseback se face in functie de tipul contractului de leasing, astfel:
- in cazul leasingului financiar, tranzactia de leaseback este considerata un mijloc prin care locatorul acorda o finantare locatarului, activul
avand rol de garantie.
In aceasta situatie, entitatea beneficiara a finantarii nu va recunoaste in contabilitate operatiunea de vanzare a activului, intrucat nu sunt indeplinite conditiile de recunoastere a veniturilor.
Activul ramane in continuare inregistrat in contabilitatea celui finantat la valoarea existenta anterior operatiunii de leasing financiar, cu regimul de amortizare aferent.
- in cazul leasingului operational, tranzactia de leaseback presupune in prima etapa o tranzactie de vanzare-cumparare si apoi una de inchiriere a aceluiasi activ.
In aceasta situatie, entitatea vanzatoare inregistreaza o tranzactie de vanzare cu reflectarea in contabilitate a sumelor incasate sau de incasat si apoi preluarea in regim de leasing operational a activului vandut.
In ambele situatii, entitatile contractante vor prezenta in notele explicative la situatiile financiare anuale, informatii referitoare la operatiunile derulate.
Din punctul de vedere al Standardelor Internationale de Raportare Financiara, operatiunile de leaseback sunt reglementate de IAS 17 ,,Contracte de leasing”. Astfel, conform acestor reglementari internationale, o tranzactie de vanzare si de leaseback implica vanzarea unui bun de catre vanzator si inchirierea aceluiasi bun in regim de leasing.
Platile de leasing si pretul de vanzare sunt, de obicei, interdependente, intrucat sunt negociate impreuna. Tratamentul contabil al tranzactiei de vanzare si de leaseback
depinde de tipul contractului de leasing.
Daca o tranzactie de vanzare si de leaseback are ca rezultat un
leasing financiar, orice surplus reprezentand diferenta sumei rezultate din vanzare si valoarea contabila
NU va fi recunoscut imediat ca in situatiile financiare ale locatarului-vanzator. In schimb, va fi amanat si amortizat pe parcursul duratei contractului de leasing.
In cazul in care tranzactia de leaseback reprezinta un leasing financiar, tranzactia este un mijloc prin care locatorul
acorda finantare locatarului, bunul avand
rolul de garantie.
Din acest motiv in cazul operatiunilor de leaseback desfasurate prin intermediul lesingului financiar, nu se recomanda sa se considere drept venit diferenta dintre sumele rezultate din vanzare si valoarea contabila a activului vandut si apoi preluat in regim de leasing finnaciar.
Aceasta diferenta se amana si se amortizeaza pe parcursul contractului de leasing.
- Derularea tranzactiilor de leaseback prin intermediul unui contract de leasing operational:
Reflectarea operatiunilor desfasurate in contabilitatea locatarului
1. Vanzarea activului (cladirea) catre societatea de leasing :
461„Debitori diversi” = 7583„Venituri din vanzarea activelor si alte operatii de capital”
2. Scoaterea din evidenta a activului vandut:
% - 21x"mijloace fixe"
281„Amortizari privind imobilizarile corporale”
6583„Cheltuieli privind activele cedate si alte operatii de capital”
Intrucat bunul este incomplet amortizat, bunul va iesi din gestiune la valoarea ramasa neamortizata.
3. Incasarea contravalorii facturii aferenta vanzarii bunului:
5121„Conturi curente la banci” = 461„Debitori diversi”
4. Inregistrarea redeventei lunare aferente leasingului operational:
612„Cheltuieli cu redeventele, locatiile de gestiune si chiriile” = 401„Furnizori”
5. Plata contravalorii facturii reprezentand redeventa lunara:
401„Furnizori” = 5121„Conturi curente la banci”
Pana la incetarea contractului de leasing operational, locatarul va inregistra in contabilitate redeventa lunara aferenta inchirierii bunului.
- Derularea tranzactiilor de leaseback prin intermediul unui contract de leasing financiar
1. Inregistrarea obtinerii finantarii:
5121 „Conturi la banci in lei” = 167„Alte imprumuturi si datorii asimilate”
2. Inregistrarea comisionului de acordare up-front(plătite la începutul unui aranjament de afaceri):
471 „Cheltuieli inregistrate in avans” = 401„Furnizori”
3. Inregistrarea platii contravalorii comisionului:
401„Furnizori” = 5121 „Conturi la banci in lei”
4. Inregistrarea primirii facturii de la furnizor reprezentand prima rata de leasing:
% - 404„Furnizori de imobilizari”
167 „Alte imprumuturi si datorii asimilate”
666„Cheltuieli privind dobanzile”
4426„T.V.A. deductibila”
5. Inregistrarea platii contravalorii furnizorului:
404„Furnizori de imobilizari” = 5121 „Conturi la banci in lei”
6. Inregistrarea cheltuielilor cu amortizarea imobilizarii:
6811„Cheltuieli de exploatare privind amortizarea imobilizarilor” = 2812 „Amortizarea constructiilor”
7. Inregistrarea pe cheltuieli a comisionului up-front:
628„Alte cheltuieli cu serviciile executate de terti” = 471
„Cheltuieli inregistrate in avans”
In mod similar, pana la scadenta perioadei de leasing se inregistreaza operatiunile aferente contractului.
La finele contractului de leasing financiar este reflectata in contabilitate valoarea reziduala.
8. Primirea facturii reprezentand valoarea reziduala:
% - 404„Furnizori de imobilizari”
167 „Alte imprumuturi si datorii asimilate”
4426„T.V.A. deductibila”
9. Plata facturii reprezentand valoarea reziduala:
404„Furnizori de imobilizari” = 5121 „Conturi la banci in lei”
Din punct de vedere contabil, leaseback-ul este definit ca fiind o tranzactie de vanzare a unui activ pe termen lung si de inchiriere a aceluiasi activ in regim de leasing.Cu alte cuvinte,"vand" cladirea finantorului cu drept de preemtiune(privilegiu pe care îl are cineva printr-un contract sau printr-o lege, la o vânzare-cumpărare, de a fi, în condiții egale, cel preferat dintre mai mulți cumpărători).In acest fel finantatorul este sigur sa-si recupereaza banii si vanzatorul cladirii ca-si v-a recupera,prin cumparare "inapoi",cladirea.
Inregistrarea in contabilitate a operatiunilor de leaseback se face in functie de tipul contractului de leasing, astfel:
- in cazul leasingului financiar, tranzactia de leaseback este considerata un mijloc prin care locatorul acorda o finantare locatarului, activul avand rol de garantie.
In aceasta situatie, entitatea beneficiara a finantarii nu va recunoaste in contabilitate operatiunea de vanzare a activului, intrucat nu sunt indeplinite conditiile de recunoastere a veniturilor.
Activul ramane in continuare inregistrat in contabilitatea celui finantat la valoarea existenta anterior operatiunii de leasing financiar, cu regimul de amortizare aferent.
- in cazul leasingului operational, tranzactia de leaseback presupune in prima etapa o tranzactie de vanzare-cumparare si apoi una de inchiriere a aceluiasi activ.
In aceasta situatie, entitatea vanzatoare inregistreaza o tranzactie de vanzare cu reflectarea in contabilitate a sumelor incasate sau de incasat si apoi preluarea in regim de leasing operational a activului vandut.
In ambele situatii, entitatile contractante vor prezenta in notele explicative la situatiile financiare anuale, informatii referitoare la operatiunile derulate.
Din punctul de vedere al Standardelor Internationale de Raportare Financiara, operatiunile de leaseback sunt reglementate de IAS 17 ,,Contracte de leasing”. Astfel, conform acestor reglementari internationale, o tranzactie de vanzare si de leaseback implica vanzarea unui bun de catre vanzator si inchirierea aceluiasi bun in regim de leasing.
Platile de leasing si pretul de vanzare sunt, de obicei, interdependente, intrucat sunt negociate impreuna. Tratamentul contabil al tranzactiei de vanzare si de leaseback depinde de tipul contractului de leasing.
Daca o tranzactie de vanzare si de leaseback are ca rezultat un leasing financiar, orice surplus reprezentand diferenta sumei rezultate din vanzare si valoarea contabila NU va fi recunoscut imediat ca in situatiile financiare ale locatarului-vanzator. In schimb, va fi amanat si amortizat pe parcursul duratei contractului de leasing.
In cazul in care tranzactia de leaseback reprezinta un leasing financiar, tranzactia este un mijloc prin care locatorul acorda finantare locatarului, bunul avand rolul de garantie.
Din acest motiv in cazul operatiunilor de leaseback desfasurate prin intermediul lesingului financiar, nu se recomanda sa se considere drept venit diferenta dintre sumele rezultate din vanzare si valoarea contabila a activului vandut si apoi preluat in regim de leasing finnaciar.
Aceasta diferenta se amana si se amortizeaza pe parcursul contractului de leasing.
