Acţiunile reprezintă fracţiuni din capitalul social al unei societăţi pe acţiuni sau în comandită pe acţiuni. Ele dau dreptul de a participa la beneficii sau pierderi proporţional cu cota deţinută.
Acţiunile sunt transmisibile atât prin acte juridice „inter vivos" (vânzare, donaţie), cât şi prin acte juridice (mortis cauza, testament).
In conformitate cu prevederile pct. 203 alin. (1) din Reglementarile contabile conforme cu Directiva a IV-a a Comunitatilor Economice Europene, parte componenta a Reglementarilor contabile conforme cu directivele europene, aprobate prin Ordinul ministrului finantelor publice nr. 1.752/2005, cu modificarile si completarile ulterioare, actiunile proprii rascumparate, potrivit legii, sunt prezentate in bilant ca o corectie a capitalului propriu.
Actiunile proprii rascumparate se evidentiaza cu ajutorul contului 109 „Actiuni proprii”. Acest cont functioneaza incepand cu 1 ianuarie 2006, la data intrarii in vigoare a reglementarilor contabile mentionate mai sus, preluand soldurile a 2 conturi si anume:
· 502 „Actiuni proprii” (1091 „Actiuni proprii detinute pe termen scurt”) si
· 2677 „Actiuni proprii” (1092 „Actiuni proprii detinute pe termen lung”).
Prevederi referitoare la reflectarea in contabilitate a operatiunilor economico-financiare legate de actiunile proprii ale unei entitati se regasesc la pct. 203 alin. (2) – (7) din reglementarile contabile mentionate, astfel:
Castigurile sau pierderile legate de emiterea, rascumpararea, vanzarea, cedarea cu titlu gratuit sau anularea instrumentelor de capitaluri proprii ale entitatii (actiuni, parti sociale) nu vor fi recunoscute in contul de profit si pierdere.
Contravaloarea primita sau platita in urma unor astfel de operatiuni este recunoscuta direct in capitalurile proprii si se prezinta distinct in bilant, respectiv Situatia modificarilor capitalului propriu, astfel:
-castigurile sunt reflectate in contul 141 „Castiguri legate de vanzarea sau anularea instrumentelor de capitaluri proprii”;
-pierderile sunt reflectate in contul 149 „Pierderi legate de emiterea, rascumpararea, vanzarea, cedarea cu titlu gratuit sau anularea instrumentelor de capitaluri proprii”.
Castigurile legate de instrumentele de capitaluri proprii se determina ca diferenta intre pretul de vanzare al instrumentelor de capitaluri proprii si valoarea lor de rascumparare, respectiv intre valoarea nominala a instrumentelor anulate si valoarea lor de rascumparare.
Pierderile legate de instrumentele de capitaluri proprii se determina ca diferenta intre valoarea de rascumparare a instrumentelor de capitaluri proprii si pretul lor de vanzare, respectiv intre valoarea de rascumparare a instrumentelor anulate si valoarea lor nominala.
Cheltuielile legate de emiterea instrumentelor de capitaluri proprii sunt reflectate direct in capitalurile proprii (cont 149 „Pierderi legate de emiterea, rascumpararea, vanzarea, cedarea cu titlu gratuit sau anularea instrumentelor de capitaluri proprii”), atunci cand nu sunt indeplinite conditiile pentru recunoasterea lor ca imobilizari necorporale (cont 201 „Cheltuieli de constituire”).
Soldul creditor al contului 141 „Castiguri legate de vanzarea sau anularea instrumentelor de capitaluri proprii”, respectiv soldul debitor al contului 149 „Pierderi legate de emiterea, rascumpararea, vanzarea, cedarea cu titlu gratuit sau anularea instrumentelor de capitaluri proprii”, poate majora, respectiv diminua suma altor rezerve (cont 1068 „Alte rezerve”).
In notele explicative trebuie cuprinse informatii referitoare la operatiunile care au afectat instrumentele de capitaluri proprii ale entitatii.
_____________________________________________
Exemplu
_____________________________________________
O entitate detine un capital social in suma de 600.000 lei, reprezentand 200.000 actiuni, cu o valoare nominala de 3,00 lei/actiune.
Legat de instrumentele de capital propriu (actiuni proprii), de-a lungul timpului entitatea desfasoara mai multe operatiuni, astfel:
A) La 1 februarie anul N, entitatea rascumpara 3.000 de actiuni in vederea anularii, la un pret de rascumparare unitar de 2,00 lei/actiune. Tot in acest an urmeaza sa se reduca capitalul social cu valoarea actiunilor rascumparate.
Rascumpararea actiunilor proprii la valoarea de rascumparare (3.000 actiuni x 2,00 lei/actiune = 6.000 lei):
109„Actiuni proprii”= 5121„Conturi la banci in lei”6.000
Anularea actiunilor rascumparate la valoarea nominala a acestora (3.000 actiuni x 3,00 lei/actiune = 9.000 lei) si inregistrarea castigului rezultat din anulare:
1012„Capital subscris varsat”= % 9.000
109„Actiuni proprii” 6000
141„Castiguri legate de vanzarea sau anularea instrumentelor de capitaluri proprii” 3.000
Transferarea castigurilor obtinute din anularea actiunilor, la rezerve:
141 „Castiguri legate de vanzarea sau anularea instrumentelor de capitaluri proprii”
= 1068 „Alte rezerve” 3.000
B) La 1 martie anul N+1, entitatea rascumpara 3.000 de actiuni in vederea anularii, la un pret de rascumparare unitar de
3,50 lei/actiune.
In acelasi exercitiu urmeaza sa se reduca capitalul social cu valoarea actiunilor rascumparate.
Rascumpararea actiunilor proprii la valoarea de rascumparare (3.000 actiuni x 3,5 lei/actiune = 10.500 lei):
109 „Actiuni proprii” = 5121 „Conturi la banci in lei” 10.500
Anularea actiunilor rascumparate la valoarea nominala a acestora (3.000 actiuni x 3,00 lei/actiune = 9.000 lei) si inregistrarea pierderii rezultate din anulare:
% = 109 „Actiuni proprii” 10.500
1012 „Capital subscris varsat” 9.000
149 „Pierderi legate de emitere, rascumpararea, vanzarea,cedarea cu titlu gratuit sau
anularea instrumentelor de capitaluri proprii” 1.500
Acoperirea din rezerve a piederilor inregistrate:
1068 „Alte rezerve” = 149 „Pierderi legate de emitere,
rascumpararea, vanzarea, cedarea cu titlu gratuit sau
anularea instrumentelor de capitaluri proprii” 1.500
C) In anul N+2, entitatea inregistreaza pierderi legate de emiterea instrumentelor de capital propriu, precum si din cedarea acestora.
S-au efectuat cheltuieli legate de emiterea instrumentelor de capital propriu in suma de 5.000 lei. Aceste cheltuieli nu au indeplinit conditiile de recunoastere la imobilizari
necorporale in contul 201 „Cheltuieli de constituire”, motiv pentru care
se vor inregistra in contul 149 „Pierderi legate de emiterea, rascumpararea,
vanzarea, cedarea cu titlu gratuit sau
anularea instrumentelor de capitaluri proprii”.
149 „Pierderi legate de emitere, rascumpararea, vanzarea,
cedarea cu titlu gratuit sau anularea instrumentelor de
capitaluri proprii” = 5121„Conturi la banci in lei” 5.000
S-au rascumparat 2.000 actiuni cu o valoare de rascumparare de 3,10 lei/actiune,
din care 1.000 de actiuni au fost cedate cu titlu gratuit, iar restul
de 1.000 de actiuni au fost vandute cu o valoare de vanzare de 2,90 lei/actiune.
Rascumpararea celor 2.000 de actiuni la o valoare de rascumparare de 3,10 lei/actiune:
109 „Actiuni proprii” = 5121 „Conturi la banci in lei” 6.200
Cesiunea celor 2.000 de actiuni rascumparate se inregistreaza dupa cum urmeaza.
Cesiunea cu titlul gratuit a 1.000 de actiuni la valoarea de rascumparare (1.000 actiuni x 3, 10 lei/actiune = 3.100 lei):
149 „Pierderi legate de emitere, rascumpararea, vanzarea,
cedarea cu titlu gratuit sau anularea instrumentelor de
capitaluri proprii” = 109 „Actiuni proprii” 3.100
Cesiunea cu titlul oneros a 1.000 de actiuni la valoarea de cesiune (1.000 actiuni x 2,90 lei/actiune = 2.900 lei) si
inregistrarea pierderii din cesiune in valoare de 200 lei (diferenta intre pretul de cesiune si valoarea de rascumparare,
(2,90-3,10) x 1.000 actiuni = 200 lei se inregistreaza dupa cum urmeaza.
Vanzarea de actiuni la pretul de cesiune:
% = 109 „Actiuni propii” 3.100
461 „Debitori diversi” 2.900
149 „Pierderi legate de emiterea, rascumpararea, vanzarea,
cedarea cu titlu gratuit sau anularea instrumentelor de
capitaluri proprii” 200
Incasarea contravalorii actiunilor vandute:
5121 „Conturi curente la banci” = 461 „Debitori diversi” 2.900
Diminuarea rezervelor cu pierderile inregistrate in contul 149 „Pierderi legate de emiterea, rascumpararea, vanzarea,
cedarea cu titlu gratuit sau anularea instrumentelor de capitaluri proprii”
in anul N+2 (5.000 + 3.100 + 200 = 8.300):
1068 „Alte rezerve” = 149 „Pierderi legate de emitere, rascumpararea, vanzarea,
cedarea cu titlu gratuit sau anularea instrumentelor de capitaluri proprii” 8.300
D) In anul N+3 s-au rascumparat 1.000 actiuni cu o valoare de rascumparare
de 3,30 lei/actiuni si ulterior au fost vandute cu o valoare de vanzare de 3,50 lei/actiune.
Rascumpararea celor 1.000 de actiuni la o valoare de rascumparare de 3,30 lei/actiune, in contabilitate se inregistreaza, astfel:
109 „Actiuni proprii” = 5121 „Conturi la banci in lei” 3.300
Din cesiunea cu titlul oneros a celor 1.000 de actiuni la valoarea de cesiune de
3,50 lei/actiune (1.000 actiuni x 3,50 lei/ actiune = 3.500 lei) se
inregistreaza un castig in valoare de 200 lei, (diferenta intre
pretul de cesiune si valoarea de rascumparare, (3,5-3,3) x1.000 actiuni= 200 lei.
Vanzarea de actiuni la pretul de cesiune:
461 „Debitori diversi” = % 3.500
109„Actiuni propii” 3.300
141 „Castiguri legate de vanzarea sau anularea instrumentelor de
capitaluri proprii” 200
Incasarea contravalorii actiunilor vandute:
5121 „Conturi curente la banci” = 461 „Debitori diversi” 3.500
Transferarea castigurilor obtinute din vanzarea actiunilor, la rezerve:
141 „Castiguri legate de vanzarea sau anularea instrumentelor de
capitaluri proprii” = 1068 „Alte rezerve” 200
miercuri, 14 octombrie 2009
Actiuni proprii
Acţiunile reprezintă fracţiuni din capitalul social al unei societăţi pe acţiuni sau în comandită pe acţiuni. Ele dau dreptul de a participa la beneficii sau pierderi proporţional cu cota deţinută.
Acţiunile sunt transmisibile atât prin acte juridice „inter vivos" (vânzare, donaţie), cât şi prin acte juridice (mortis cauza, testament).
In conformitate cu prevederile pct. 203 alin. (1) din Reglementarile contabile conforme cu Directiva a IV-a a Comunitatilor Economice Europene, parte componenta a Reglementarilor contabile conforme cu directivele europene, aprobate prin Ordinul ministrului finantelor publice nr. 1.752/2005, cu modificarile si completarile ulterioare, actiunile proprii rascumparate, potrivit legii, sunt prezentate in bilant ca o corectie a capitalului propriu.
Actiunile proprii rascumparate se evidentiaza cu ajutorul contului 109 „Actiuni proprii”. Acest cont functioneaza incepand cu 1 ianuarie 2006, la data intrarii in vigoare a reglementarilor contabile mentionate mai sus, preluand soldurile a 2 conturi si anume:
· 502 „Actiuni proprii” (1091 „Actiuni proprii detinute pe termen scurt”) si
· 2677 „Actiuni proprii” (1092 „Actiuni proprii detinute pe termen lung”).
Prevederi referitoare la reflectarea in contabilitate a operatiunilor economico-financiare legate de actiunile proprii ale unei entitati se regasesc la pct. 203 alin. (2) – (7) din reglementarile contabile mentionate, astfel:
Castigurile sau pierderile legate de emiterea, rascumpararea, vanzarea, cedarea cu titlu gratuit sau anularea instrumentelor de capitaluri proprii ale entitatii (actiuni, parti sociale) nu vor fi recunoscute in contul de profit si pierdere.
Contravaloarea primita sau platita in urma unor astfel de operatiuni este recunoscuta direct in capitalurile proprii si se prezinta distinct in bilant, respectiv Situatia modificarilor capitalului propriu, astfel:
-castigurile sunt reflectate in contul 141 „Castiguri legate de vanzarea sau anularea instrumentelor de capitaluri proprii”;
-pierderile sunt reflectate in contul 149 „Pierderi legate de emiterea, rascumpararea, vanzarea, cedarea cu titlu gratuit sau anularea instrumentelor de capitaluri proprii”.
Castigurile legate de instrumentele de capitaluri proprii se determina ca diferenta intre pretul de vanzare al instrumentelor de capitaluri proprii si valoarea lor de rascumparare, respectiv intre valoarea nominala a instrumentelor anulate si valoarea lor de rascumparare.
Pierderile legate de instrumentele de capitaluri proprii se determina ca diferenta intre valoarea de rascumparare a instrumentelor de capitaluri proprii si pretul lor de vanzare, respectiv intre valoarea de rascumparare a instrumentelor anulate si valoarea lor nominala.
Cheltuielile legate de emiterea instrumentelor de capitaluri proprii sunt reflectate direct in capitalurile proprii (cont 149 „Pierderi legate de emiterea, rascumpararea, vanzarea, cedarea cu titlu gratuit sau anularea instrumentelor de capitaluri proprii”), atunci cand nu sunt indeplinite conditiile pentru recunoasterea lor ca imobilizari necorporale (cont 201 „Cheltuieli de constituire”).
Soldul creditor al contului 141 „Castiguri legate de vanzarea sau anularea instrumentelor de capitaluri proprii”, respectiv soldul debitor al contului 149 „Pierderi legate de emiterea, rascumpararea, vanzarea, cedarea cu titlu gratuit sau anularea instrumentelor de capitaluri proprii”, poate majora, respectiv diminua suma altor rezerve (cont 1068 „Alte rezerve”).
In notele explicative trebuie cuprinse informatii referitoare la operatiunile care au afectat instrumentele de capitaluri proprii ale entitatii.
_____________________________________________
Exemplu
_____________________________________________
O entitate detine un capital social in suma de 600.000 lei, reprezentand 200.000 actiuni, cu o valoare nominala de 3,00 lei/actiune.
Legat de instrumentele de capital propriu (actiuni proprii), de-a lungul timpului entitatea desfasoara mai multe operatiuni, astfel:
A) La 1 februarie anul N, entitatea rascumpara 3.000 de actiuni in vederea anularii, la un pret de rascumparare unitar de 2,00 lei/actiune. Tot in acest an urmeaza sa se reduca capitalul social cu valoarea actiunilor rascumparate.
Rascumpararea actiunilor proprii la valoarea de rascumparare (3.000 actiuni x 2,00 lei/actiune = 6.000 lei):
109„Actiuni proprii”= 5121„Conturi la banci in lei”6.000
Anularea actiunilor rascumparate la valoarea nominala a acestora (3.000 actiuni x 3,00 lei/actiune = 9.000 lei) si inregistrarea castigului rezultat din anulare:
1012„Capital subscris varsat”= % 9.000
109„Actiuni proprii” 6000
141„Castiguri legate de vanzarea sau anularea instrumentelor de capitaluri proprii” 3.000
Transferarea castigurilor obtinute din anularea actiunilor, la rezerve:
141 „Castiguri legate de vanzarea sau anularea instrumentelor de capitaluri proprii”
= 1068 „Alte rezerve” 3.000
B) La 1 martie anul N+1, entitatea rascumpara 3.000 de actiuni in vederea anularii, la un pret de rascumparare unitar de
3,50 lei/actiune.
In acelasi exercitiu urmeaza sa se reduca capitalul social cu valoarea actiunilor rascumparate.
Rascumpararea actiunilor proprii la valoarea de rascumparare (3.000 actiuni x 3,5 lei/actiune = 10.500 lei):
109 „Actiuni proprii” = 5121 „Conturi la banci in lei” 10.500
Anularea actiunilor rascumparate la valoarea nominala a acestora (3.000 actiuni x 3,00 lei/actiune = 9.000 lei) si inregistrarea pierderii rezultate din anulare:
% = 109 „Actiuni proprii” 10.500
1012 „Capital subscris varsat” 9.000
149 „Pierderi legate de emitere, rascumpararea, vanzarea,cedarea cu titlu gratuit sau
anularea instrumentelor de capitaluri proprii” 1.500
Acoperirea din rezerve a piederilor inregistrate:
1068 „Alte rezerve” = 149 „Pierderi legate de emitere,
rascumpararea, vanzarea, cedarea cu titlu gratuit sau
anularea instrumentelor de capitaluri proprii” 1.500
C) In anul N+2, entitatea inregistreaza pierderi legate de emiterea instrumentelor de capital propriu, precum si din cedarea acestora.
S-au efectuat cheltuieli legate de emiterea instrumentelor de capital propriu in suma de 5.000 lei. Aceste cheltuieli nu au indeplinit conditiile de recunoastere la imobilizari
necorporale in contul 201 „Cheltuieli de constituire”, motiv pentru care
se vor inregistra in contul 149 „Pierderi legate de emiterea, rascumpararea,
vanzarea, cedarea cu titlu gratuit sau
anularea instrumentelor de capitaluri proprii”.
149 „Pierderi legate de emitere, rascumpararea, vanzarea,
cedarea cu titlu gratuit sau anularea instrumentelor de
capitaluri proprii” = 5121„Conturi la banci in lei” 5.000
S-au rascumparat 2.000 actiuni cu o valoare de rascumparare de 3,10 lei/actiune,
din care 1.000 de actiuni au fost cedate cu titlu gratuit, iar restul
de 1.000 de actiuni au fost vandute cu o valoare de vanzare de 2,90 lei/actiune.
Rascumpararea celor 2.000 de actiuni la o valoare de rascumparare de 3,10 lei/actiune:
109 „Actiuni proprii” = 5121 „Conturi la banci in lei” 6.200
Cesiunea celor 2.000 de actiuni rascumparate se inregistreaza dupa cum urmeaza.
Cesiunea cu titlul gratuit a 1.000 de actiuni la valoarea de rascumparare (1.000 actiuni x 3, 10 lei/actiune = 3.100 lei):
149 „Pierderi legate de emitere, rascumpararea, vanzarea,
cedarea cu titlu gratuit sau anularea instrumentelor de
capitaluri proprii” = 109 „Actiuni proprii” 3.100
Cesiunea cu titlul oneros a 1.000 de actiuni la valoarea de cesiune (1.000 actiuni x 2,90 lei/actiune = 2.900 lei) si
inregistrarea pierderii din cesiune in valoare de 200 lei (diferenta intre pretul de cesiune si valoarea de rascumparare,
(2,90-3,10) x 1.000 actiuni = 200 lei se inregistreaza dupa cum urmeaza.
Vanzarea de actiuni la pretul de cesiune:
% = 109 „Actiuni propii” 3.100
461 „Debitori diversi” 2.900
149 „Pierderi legate de emiterea, rascumpararea, vanzarea,
cedarea cu titlu gratuit sau anularea instrumentelor de
capitaluri proprii” 200
Incasarea contravalorii actiunilor vandute:
5121 „Conturi curente la banci” = 461 „Debitori diversi” 2.900
Diminuarea rezervelor cu pierderile inregistrate in contul 149 „Pierderi legate de emiterea, rascumpararea, vanzarea,
cedarea cu titlu gratuit sau anularea instrumentelor de capitaluri proprii”
in anul N+2 (5.000 + 3.100 + 200 = 8.300):
1068 „Alte rezerve” = 149 „Pierderi legate de emitere, rascumpararea, vanzarea,
cedarea cu titlu gratuit sau anularea instrumentelor de capitaluri proprii” 8.300
D) In anul N+3 s-au rascumparat 1.000 actiuni cu o valoare de rascumparare
de 3,30 lei/actiuni si ulterior au fost vandute cu o valoare de vanzare de 3,50 lei/actiune.
Rascumpararea celor 1.000 de actiuni la o valoare de rascumparare de 3,30 lei/actiune, in contabilitate se inregistreaza, astfel:
109 „Actiuni proprii” = 5121 „Conturi la banci in lei” 3.300
Din cesiunea cu titlul oneros a celor 1.000 de actiuni la valoarea de cesiune de
3,50 lei/actiune (1.000 actiuni x 3,50 lei/ actiune = 3.500 lei) se
inregistreaza un castig in valoare de 200 lei, (diferenta intre
pretul de cesiune si valoarea de rascumparare, (3,5-3,3) x1.000 actiuni= 200 lei.
Vanzarea de actiuni la pretul de cesiune:
461 „Debitori diversi” = % 3.500
109„Actiuni propii” 3.300
141 „Castiguri legate de vanzarea sau anularea instrumentelor de
capitaluri proprii” 200
Incasarea contravalorii actiunilor vandute:
5121 „Conturi curente la banci” = 461 „Debitori diversi” 3.500
Transferarea castigurilor obtinute din vanzarea actiunilor, la rezerve:
141 „Castiguri legate de vanzarea sau anularea instrumentelor de
capitaluri proprii” = 1068 „Alte rezerve” 200
