Se considera societatea OIX S.A. care, in exercitiul financiar 2008 a inregistrat un profit contabil net in suma de 150.000 lei. Din profitul net realizat, la sfarsitul exercitiului financiar a fost repartizata la rezerve legale suma de 7.500 lei (150.000 lei x 5%).
Sedinta Adunarii generale a actionarilor din data de 01 aprilie 2009 a avut ca obiectiv principal aprobarea situatiilor financiare aferente exercitiului financiar 2008 si repartizarea profitului net.
S-a stabilit ca partea ramasa nerepartizata din profitul aferent anului 2008, in valoare de (150.000-7.500)=142.500 lei, sa fie distribuita sub forma de dividende celor 3 actionari ai societatii, proportional cu cota de participare la capitalul social varsat.
Situatia dividendelor distribuite se prezinta astfel:
· 35.625 lei (25%) – actionar A (persoana fizica romana);
· 64.125 lei (45%) – actionar B (persoana fizica romana);
· 42.750 lei (30%) – actionar C (persoana fizica nerezidenta – cetatenie germana).
Pentru dividendele distribuite, societatea a constituit si virat catre bugetul de stat, impozit pe dividende in suma de 22.372 lei (5.700 lei + 10.260 lei + 6.412 lei), determinat prin aplicarea urmatoarelor cote de impozitare asupra dividendelor brute:
· 16%, in cazul dividendelor distribuite actionarilor, persoane fizice romane, potrivit Codului fiscal (Titlul III „Impozitul pe venit”, Cap. V „Venituri din investitii”, art. 67), veniturile sub forma de dividende, inclusiv sumele primite ca urmare a detinerii de titluri de participare la fondurile inchise de investitii, se impun cu o cota de 16% din suma acestora;
si 15%, in cazul dividendelor distribuite actionarului strain, conform prevederilor Codului fiscal (Titlul V „Impozitul pe veniturile obtinute din Romania de nerezidenti si impozitul pe reprezentantele firmelor straine infiintate in Romania”, Cap. 1 „Impozitul pe veniturile obtinute din Romania de nerezidenti”, art. 116 si 118), coroborate cu prevederile Conventiei dintre Romania si Republica Federala Germania pentru evitarea dublei impuneri cu privire la impozitele pe venit si pe capital , semnata la Berlin la 4 iulie 2001 (aprobata prin Legea nr. 29/16 ianuarie 2002), care se aplica incepand cu data de 01 ianuarie 2004 (in baza Ordinului finantelor publice nr. 228/2004).
Presupunem ca actionarul strain a prezentat societatii, in momentul platii dividendelor, certificatul de rezidenta fiscala eliberat de catre autoritatea competenta din statul sau de rezidenta (R.F. Germania).
Plata dividendelor s-a efectuat, conform hotararii Adunarii generale a actionarilor, in termen de 3 luni de la data aprobarii situatiilor financiare anuale (data de 01.06.2009), in moneda nationala. Cu toate acestea, viramentele catre actionarul strain la solicitarea acestuia s-au efectuat in contul lui personal, deschis in valuta si mentionat de catre actionarul strain. Operatiunile valutare trebuie efectuate cu respectarea reglementarilor emise de Banca Nationala a Romaniei.
Obtinerea valutei necesare achitarii dividendelor in valuta catre actionarul strain s-a realizat prin licitatie valutara, banca la care societatea are deschise conturile curente efectuand operatiunea de cumparare de valuta (8.631euro, la cursul valutar de 4.21lei/euro), prin vanzarea sumei de 36.338 lei, care reprezinta valoarea dividendelor datorate actionarului strain dupa retinerea la sursa a impozitului pe dividend.
Inregistrari contabile
31.12.2008
Profitul net contabil realizat la inchiderea exercitiului financiar curent, repartizat la rezerve legale, conform legii:
129 „Repartizarea profitului” = 1061 „Rezerve legale” 7.500 lei
ATENTIE:
Potrivit punctului 222, alin.(4) si (6) (modificat si completat conform pct. 17 si 18 din Ordinul ministrului economiei si finantelor nr. 2374/ 2007) din Reglementarile contabile conforme cu Directiva a IV-a a Comunitatilor Economice Europene, parte componenta a Reglementarilor contabile conforme cu directivele europene, aprobate prin Ordinul ministrului finantelor publice nr. 1.752/2005, profitul contabil ramas dupa aceasta repartizare se preia la inceputul exercitiului financiar urmator celui pentru care se intocmesc situatiile financiare anuale in contul 117 „Rezultatul reportat”, de unde urmeaza a fi repartizat pe celelalte destinatii legale.
Evidentierea in contabilitate a destinatiilor profitului contabil se efectueaza dupa adunarea generala a actionarilor sau asociatilor care a aprobat repartizarea profitului, prin inregistrarea sumelor reprezentand dividende cuvenite actionarilor sau asociatilor, rezerve si alte destinatii, potrivit legii.
Inchiderea conturilor 121 si 129 se efectueaza la inceputul exercitiului financiar urmator celui pentru care se intocmesc situatiile financiare anuale. Ca urmare, cele 2 conturi apar cu soldurile corespunzatoare in bilantul intocmit pentru exercitiul financiar la care se refera situatiile financiare anuale !
La inceputul anului urmator (aici 2009) se inchide soldul contului de rezultate din anul anterior, astfel:
1.- inchiderea contului pe seama rezultatului reportat
121 „Profit sau pierdere” = 1171 „Rezultatul reportat reprezentand
profitul nerepartizat sau pierderea neacoperita” 142.500 lei
2.- inchiderea conturilor folosite la constituirea rezervei legale
121 „Profit sau pierdere” = 129 „Repartizarea profitului” 7.500 lei
Aprobarea situatiilor financiare de catre AGA.
Distribuirea dividendelor catre actionari
Dupa aprobarea situatiilor financiare se inregistreaza distribuirea rezultatului pe dividende, pentru fiecare actionar in parte. Astfel, contul utilizat pentru evidentierea dividendelor cuvenite actionarilor este 457 „Dividende de plata” si poate fi dezvoltat in analitice pentru fiecare actionar.
1171 = % 142.500 lei
457/A 35.625 lei
457/B 64.125 lei
457/C 42.750 lei /curs euro 31.12.2008 = 3.84 lei, Dividende in euro= 11.133 euro
Evidentierea impozitului pe dividende datorat:
Inregistrarea impozitului pe dividende se efectueaza in momentul platii dividendelor, iar plata se face pana la data de 25 a lunii urmatoare platii dividendelor.
% = 446 22.372 lei
457/A 5.700 lei
457/B 10.260 lei
457/C 6.412 lei / 1660 euro curs 3.84 lei/euro
De plata 11.133 -1660=9473 euro ptr "C"
Plata dividendelor (dividende nete = dividende brute – impozit pe dividende)
a) dividende cuvenite actionarilor romani:
457/A = 5121 29.925 lei
457/B = 5121 53.865 lei
b) dividende cuvenite actionarului strain:
457/C = 5121 36.338 lei /8631 euro la curs plata 01.06.2009 (9473 euro la curs 31.12.2008)
Actionarul strain a solicitat ca dividendele sale, cuvenite in lei, sa se converteasca in valuta (euro) si a indicat un cont in euro unde poate fi virata suma.
Se observa ca societatea are o datorie in lei fata de actionarul strain, iar conversia sumei in valuta. De fapt nu este o obligatie a societatii, motiv pentru care aceasta operatiune se face la cursul de licitatie al bancii. In cazul de fata, societatea converteste suma de 36.337.50lei la cursul de licitatie al bancii de 4.21 lei/euro, obtinand astfel o suma in valuta de 8.631 euro.Aceasta suma este virata actionarului strain in contul lui personal in valuta.Diferenta de la 9473 euro la 8.631 euro cade in sarcina actionarului strain.
In functie de procedura de la fiecare banca, aceasta suma poate fi evidentiata si prin contul de valuta al societatii, daca banca a folosit la licitatia valutara contul respectiv.
Trebuie retinut ca transferul dividendului cuvenit in lei actionarului strain nu trebuie,in principiu, sa produca diferente de curs valutar pentru societate,daca sunt produse acestea sunt nedeductibile.
Societatea plateste impozitul pe dividende pentru dividendele distribuite celor 3 actionari:
446„Alte impozite, taxe si vars. asimilate” = 5121 „Conturi la banci in lei” 22.372 lei
marți, 4 august 2009
Repartizarea Profitului si a Dividendelor
Se considera societatea OIX S.A. care, in exercitiul financiar 2008 a inregistrat un profit contabil net in suma de 150.000 lei. Din profitul net realizat, la sfarsitul exercitiului financiar a fost repartizata la rezerve legale suma de 7.500 lei (150.000 lei x 5%).
Sedinta Adunarii generale a actionarilor din data de 01 aprilie 2009 a avut ca obiectiv principal aprobarea situatiilor financiare aferente exercitiului financiar 2008 si repartizarea profitului net.
S-a stabilit ca partea ramasa nerepartizata din profitul aferent anului 2008, in valoare de (150.000-7.500)=142.500 lei, sa fie distribuita sub forma de dividende celor 3 actionari ai societatii, proportional cu cota de participare la capitalul social varsat.
Situatia dividendelor distribuite se prezinta astfel:
· 35.625 lei (25%) – actionar A (persoana fizica romana);
· 64.125 lei (45%) – actionar B (persoana fizica romana);
· 42.750 lei (30%) – actionar C (persoana fizica nerezidenta – cetatenie germana).
Pentru dividendele distribuite, societatea a constituit si virat catre bugetul de stat, impozit pe dividende in suma de 22.372 lei (5.700 lei + 10.260 lei + 6.412 lei), determinat prin aplicarea urmatoarelor cote de impozitare asupra dividendelor brute:
· 16%, in cazul dividendelor distribuite actionarilor, persoane fizice romane, potrivit Codului fiscal (Titlul III „Impozitul pe venit”, Cap. V „Venituri din investitii”, art. 67), veniturile sub forma de dividende, inclusiv sumele primite ca urmare a detinerii de titluri de participare la fondurile inchise de investitii, se impun cu o cota de 16% din suma acestora;
si 15%, in cazul dividendelor distribuite actionarului strain, conform prevederilor Codului fiscal (Titlul V „Impozitul pe veniturile obtinute din Romania de nerezidenti si impozitul pe reprezentantele firmelor straine infiintate in Romania”, Cap. 1 „Impozitul pe veniturile obtinute din Romania de nerezidenti”, art. 116 si 118), coroborate cu prevederile Conventiei dintre Romania si Republica Federala Germania pentru evitarea dublei impuneri cu privire la impozitele pe venit si pe capital , semnata la Berlin la 4 iulie 2001 (aprobata prin Legea nr. 29/16 ianuarie 2002), care se aplica incepand cu data de 01 ianuarie 2004 (in baza Ordinului finantelor publice nr. 228/2004).
Presupunem ca actionarul strain a prezentat societatii, in momentul platii dividendelor, certificatul de rezidenta fiscala eliberat de catre autoritatea competenta din statul sau de rezidenta (R.F. Germania).
Plata dividendelor s-a efectuat, conform hotararii Adunarii generale a actionarilor, in termen de 3 luni de la data aprobarii situatiilor financiare anuale (data de 01.06.2009), in moneda nationala. Cu toate acestea, viramentele catre actionarul strain la solicitarea acestuia s-au efectuat in contul lui personal, deschis in valuta si mentionat de catre actionarul strain. Operatiunile valutare trebuie efectuate cu respectarea reglementarilor emise de Banca Nationala a Romaniei.
Obtinerea valutei necesare achitarii dividendelor in valuta catre actionarul strain s-a realizat prin licitatie valutara, banca la care societatea are deschise conturile curente efectuand operatiunea de cumparare de valuta (8.631euro, la cursul valutar de 4.21lei/euro), prin vanzarea sumei de 36.338 lei, care reprezinta valoarea dividendelor datorate actionarului strain dupa retinerea la sursa a impozitului pe dividend.
Inregistrari contabile
31.12.2008
Profitul net contabil realizat la inchiderea exercitiului financiar curent, repartizat la rezerve legale, conform legii:
129 „Repartizarea profitului” = 1061 „Rezerve legale” 7.500 lei
ATENTIE:
Potrivit punctului 222, alin.(4) si (6) (modificat si completat conform pct. 17 si 18 din Ordinul ministrului economiei si finantelor nr. 2374/ 2007) din Reglementarile contabile conforme cu Directiva a IV-a a Comunitatilor Economice Europene, parte componenta a Reglementarilor contabile conforme cu directivele europene, aprobate prin Ordinul ministrului finantelor publice nr. 1.752/2005, profitul contabil ramas dupa aceasta repartizare se preia la inceputul exercitiului financiar urmator celui pentru care se intocmesc situatiile financiare anuale in contul 117 „Rezultatul reportat”, de unde urmeaza a fi repartizat pe celelalte destinatii legale.
Evidentierea in contabilitate a destinatiilor profitului contabil se efectueaza dupa adunarea generala a actionarilor sau asociatilor care a aprobat repartizarea profitului, prin inregistrarea sumelor reprezentand dividende cuvenite actionarilor sau asociatilor, rezerve si alte destinatii, potrivit legii.
Inchiderea conturilor 121 si 129 se efectueaza la inceputul exercitiului financiar urmator celui pentru care se intocmesc situatiile financiare anuale. Ca urmare, cele 2 conturi apar cu soldurile corespunzatoare in bilantul intocmit pentru exercitiul financiar la care se refera situatiile financiare anuale !
La inceputul anului urmator (aici 2009) se inchide soldul contului de rezultate din anul anterior, astfel:
1.- inchiderea contului pe seama rezultatului reportat
121 „Profit sau pierdere” = 1171 „Rezultatul reportat reprezentand
profitul nerepartizat sau pierderea neacoperita” 142.500 lei
2.- inchiderea conturilor folosite la constituirea rezervei legale
121 „Profit sau pierdere” = 129 „Repartizarea profitului” 7.500 lei
Aprobarea situatiilor financiare de catre AGA.
Distribuirea dividendelor catre actionari
Dupa aprobarea situatiilor financiare se inregistreaza distribuirea rezultatului pe dividende, pentru fiecare actionar in parte. Astfel, contul utilizat pentru evidentierea dividendelor cuvenite actionarilor este 457 „Dividende de plata” si poate fi dezvoltat in analitice pentru fiecare actionar.
1171 = % 142.500 lei
457/A 35.625 lei
457/B 64.125 lei
457/C 42.750 lei /curs euro 31.12.2008 = 3.84 lei, Dividende in euro= 11.133 euro
Evidentierea impozitului pe dividende datorat:
Inregistrarea impozitului pe dividende se efectueaza in momentul platii dividendelor, iar plata se face pana la data de 25 a lunii urmatoare platii dividendelor.
% = 446 22.372 lei
457/A 5.700 lei
457/B 10.260 lei
457/C 6.412 lei / 1660 euro curs 3.84 lei/euro
De plata 11.133 -1660=9473 euro ptr "C"
Plata dividendelor (dividende nete = dividende brute – impozit pe dividende)
a) dividende cuvenite actionarilor romani:
457/A = 5121 29.925 lei
457/B = 5121 53.865 lei
b) dividende cuvenite actionarului strain:
457/C = 5121 36.338 lei /8631 euro la curs plata 01.06.2009 (9473 euro la curs 31.12.2008)
Actionarul strain a solicitat ca dividendele sale, cuvenite in lei, sa se converteasca in valuta (euro) si a indicat un cont in euro unde poate fi virata suma.
Se observa ca societatea are o datorie in lei fata de actionarul strain, iar conversia sumei in valuta. De fapt nu este o obligatie a societatii, motiv pentru care aceasta operatiune se face la cursul de licitatie al bancii. In cazul de fata, societatea converteste suma de 36.337.50lei la cursul de licitatie al bancii de 4.21 lei/euro, obtinand astfel o suma in valuta de 8.631 euro.Aceasta suma este virata actionarului strain in contul lui personal in valuta.Diferenta de la 9473 euro la 8.631 euro cade in sarcina actionarului strain.
In functie de procedura de la fiecare banca, aceasta suma poate fi evidentiata si prin contul de valuta al societatii, daca banca a folosit la licitatia valutara contul respectiv.
Trebuie retinut ca transferul dividendului cuvenit in lei actionarului strain nu trebuie,in principiu, sa produca diferente de curs valutar pentru societate,daca sunt produse acestea sunt nedeductibile.
Societatea plateste impozitul pe dividende pentru dividendele distribuite celor 3 actionari:
446„Alte impozite, taxe si vars. asimilate” = 5121 „Conturi la banci in lei” 22.372 lei
